Shchbooks.ru

Электронные книги Books
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

НТВП Кедр — Консультант

Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете расходы на монтаж металлоконструкций в арендованном нами складском помещении, при условии, что арендодатель согласен с данными работами и они не являются капитальными?

Вопрос: Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете расходы на монтаж металлоконструкций в арендованном нами складском помещении, при условии, что арендодатель согласен с данными работами и они не являются капитальными?

Организация -подрядчик предъявляет нам одной суммой стоимость работ, в которую входят работы по монтажу и металлоконструкции (в смете не указан материал, а указан монтаж связей и распорок из уголков, гнутых профилей и прочие сварные конструкции). Будет ли это в учете являться услугой или приобретением основных средств (металлоконструкции) с монтажом?

Отвечают специалисты аудиторской компании «ЗАРЯ»:

В силу п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Минфин России при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» предлагает руководствоваться:

— Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее — Положение МДС 13-14.2000);

— Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее — ВСН 58-88 (Р));

— письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (далее — письмо Минфина СССР).

Как следует из запроса, организация не ремонтирует или не заменяет уже существовавшие конструкции, а устанавливает их впервые, при этом не происходит изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек и т.п., что характерно для реконструкции объекта (п. 5.3 Ведомственных строительных норм ВСН 58-88 (р)).

Если в результате монтажа металлоконструкций создается дополнительное оборудование, например, стеллажи, соответственно, такие объекты могут быть учтены в составе основных средств в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01. При выполнении условий, предусмотренных в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, такие объекты могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.

После списания объектов с бухгалтерского учета в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Затраты организации на изготовление стеллажа формируют его первоначальную стоимость и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с соответствующими счетами (10 «Материалы, 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.) (пункты 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). Сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

При принятии металлоконструкций необходимо руководствоваться пунктом 6 ПБУ 6/01, согласно которому единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Читайте так же:
Внутренняя политика Швеции в 2022 году: основные направления

Для целей налогообложения прибыли металлоконструкции в виде системы стеллажей будут соответствовать признакам амортизируемого объекта основных средств: срок полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) (прим. – с 01.01.2016 – 100 000,00руб.), поэтому расходы по их изготовлению и установке в данном случае следует учесть при формировании первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ предусмотрено, что амортизируемое имущество переносит свою стоимость в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ) посредством начисления амортизации.

Критериями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, если расходы на изготовление и установку металлоконструкций соответствуют критериям амортизируемого имущества, обоснованы и документально подтверждены, то в целях налогообложения их следует учитывать путем начисления амортизации.

К сведению:

Необходимо отметить, что существуют судебные решения, в которых судьи, исходя из технических особенностей конструкций, признавали возможным единовременный учет в целях налогообложения расходов на создание такого рода конструкций. Так, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2009 N 09АП-11851/2009 суд пришел к выводу, что конструкции являются по существу перегородками, отгораживающими отдельные рабочие места друг от друга, расположенные в одном помещении (комнате), которые не имеют отношения к конкретному зданию, в котором они используются, не составляют единое целое, поскольку могут собираться и разбираться отдельно друг от друга, переносится в другие помещения (комнаты) или другое здание, перегородки не крепятся на фундаменте, в связи с чем не являются самостоятельными объектами основных средств, работы по их изготовлению и монтажу не являются работами по реконструкции или достройке имеющегося основного средства (здания), в котором они были установлены. Работы по изготовлению и монтажу алюминиевых перегородок (конструкций) в офисе не являются работами по реконструкции или дооборудованию здания или самостоятельным объектом основных средств, в связи с чем стоимость этих работ правомерно списана налогоплательщиком единовременно в состав расходов по налогу на прибыль организаций. Этот вывод был подтвержден в постановлении ФАС Московского округа от 16.10.2009 N КА-А40/10870-09.

Таким образом, организации следует самостоятельно определиться, соответствуют ли монтируемые конструкции признакам основного средства.

Как арендодателю отразить в бухгалтерском учете возмещение коммунальных расходов

Для удобного взаимодействия с нашим сайтом, предлагаем вам воспользоваться современными браузерами.

edge

chrome

mozila

opera

Почему нужно поменять браузер.

Ваш браузер не просто старый, а устаревший. Он не может предоставить все возможности, которые могут предоставить современные браузеры, а скорость его работы ниже в несколько раз!

Бухгалтерский учет возмещаемых расходов по договорам аренды у арендодателя и арендатора

Статья завершает цикл публикаций по теме арендных отношений.

Автор разъясняет отражение в бухгалтерском учете операций по возмещению арендатором арендодателю расходов, связанных с содержанием арендованного имущества.

Арендатор |*| обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды (п. 2 ст. 587 ГК [1]).

Арендодатель, как правило, платит поставщикам данных услуг, а арендатор возмещает ему расходы.

Арендодатель выступает в роли посредника и перевыставляет арендатору стоимость работ (услуг), выполняемых (оказываемых) сторонними организациями. Своих доходов у него не возникает. Следовательно, такие операции отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета расчетов (абз. 5 ст. 1 Закона № 57-З [2]; абз. 8 части первой п. 2 Инструкции № 102 [3]).

Предъявление арендатору к возмещению стоимости потребленных им коммунальных и эксплуатационных услуг отражается у арендодателя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пп. 47, 48 и 59 Инструкции № 50 [4]).

Поступление денежных средств от арендатора отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 или счета 76 (пп. 48, 59 Инструкции № 50).

Читайте так же:
Договор на выкуп автомобиля

Для учета возмещаемых расходов у арендатора необходимо определить, участвует ли арендованное имущество в предпринимательской деятельности. Если да, то расходы относятся на счета учета затрат, расходов по реализации. Если нет, то они отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (пп. 23, 27, 28, 35 и 70 Инструкции № 50; п. 13 Инструкции № 102).

Пример

Бухучет у арендодателя и арендатора

Согласно договору аренды арендатор возмещает стоимость приобретенных арендодателем коммунальных услуг (по электро- и теплоснабжению) сверх размера арендной платы. Арендатор использует арендованное помещение в производственной деятельности.

Арендодатель предъявил арендатору счет на возмещение коммунальных расходов, согласно которому их сумма за отчетный месяц составила 600 руб. (в т.ч. НДС – 100 руб.).

Отражение этих операций в бухгалтерском учете арендодателя показано в табл. 1.

Отражение операций в бухгалтерском учете арендодателя

В бухгалтерском учете арендатора |*| производятся записи, представленные в табл. 2.

Отражение операций в бухгалтерском учете арендатора

** Вычет производится на основании ЭСЧФ.

При исчислении арендодателем НДС в отношении приобретенных коммунальных услуг, возмещаемых арендатором, в бухгалтерском учете арендодателя эти операции отражаются так, как это показано в табл. 3.

Отражение операций в бухгалтерском учете арендодателя

Резюме

Арендодатель |*| отражает в бухгалтерском учете возмещение расходов, связанных с имуществом, сданным в аренду, с использованием счета 62. Арендатор в зависимости от участия арендуемого имущества в предпринимательской деятельности учитывает возмещаемые расходы на счетах учета затрат, расходов по реализации либо в составе прочих расходов по текущей деятельности.

[2] Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

[3] Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

[4] Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 22.12.2018; далее – Инструкция № 50)

ВС разобрался, кто оплачивает ЖКУ при отсутствии договора с управляющей организацией – арендодатель или арендатор

В Определении № 302-ЭС21-4060 от 14 сентября Верховный Суд разобрался, кто должен был оплачивать коммунальные услуги – собственник помещения или арендатор – при отсутствии договора с управляющей организацией.

Муниципальному образованию «Город Норильск» на праве собственности принадлежит квартира, расположенная в многоквартирном доме, которую оно передало в аренду ООО «ОктаСтрой» на срок с 21 января 2013 г. по 21 января 2020 г. и возложило на арендатора обязанность по заключению договора управления МКД с управляющей организацией. 16 апреля 2013 г. арендатор и управляющая компания «Талнахбыт» подписали договор, а 16 апреля 2016 г. соглашение о его расторжении с 1 августа 2019 г.

С 1 августа 2019 г. по 21 января 2020 г. УК оказала услуги по содержанию и текущему ремонту общего имущества МКД, которые не были оплачены. В ответе на претензию «Талнахбыт» администрация указала, что передала квартиру в аренду «ОктаСтрой» до 21 января 2020 г., следовательно, до этого момента именно арендатор должен оплачивать содержание и текущий ремонт общего имущества.

Тогда «Талнахбыт» обратился в Арбитражный суд Красноярского края с иском к администрации о взыскании более 48 тыс. руб. задолженности, пени более 1 тыс. руб. за период с 16 сентября 2019 г. по 5 апреля 2020 г. (с учетом изменения требований в порядке ст. 49 АПК). Суд установил право истца на обращение в суд, признал правомерным расчет задолженности и процентов за несвоевременное внесение платы за содержание и текущий ремонт и пришел к выводу о возложении именно на администрацию как собственника жилого помещения обязанности по уплате платежей. Суд удовлетворил требования в полном объеме. Данные выводы поддержала апелляционная инстанция.

Отменяя судебные акты и отказывая в иске, суд округа указал на то, что квартира передана в аренду на срок с 21 января 2013 г. по 21 января 2020 г., на арендатора договором возложена обязанность по заключению договора с управляющей организацией. Расторжение договора арендатором при наличии сохранившихся обязательственных правоотношений по договору аренды суд оценил как злоупотребление правом, отметив, что действия направлены на ухудшение положения собственника жилого помещения.

Читайте так же:
Как вернуть шубу в магазин, если она куплена в рассрочку?

«Талнахбыт» обратился в Верховный Суд, который указал, что обязанность арендатора поддерживать имущество в исправном состоянии и нести расходы на содержание имущества (п. 2 ст. 616 ГК) установлена в отношениях с арендодателем, а не с исполнителем коммунальных услуг или ресурсоснабжающей организацией, которые не являются стороной договора аренды. Управляющая организация в отсутствие заключенного с ней договора не имеет возможности осуществлять контроль за тем, какое лицо фактически пользуется помещением, в том числе на основании договора аренды.

В такой ситуации, заметил Суд, действует общее правило о том, что в отсутствие договора между арендатором помещения и исполнителем услуг, заключенного в соответствии с действующим законодательством и условиями договора аренды, обязанность по оплате таких услуг лежит на собственнике (арендодателе) помещения. Данная правовая позиция отражена в Обзоре судебной практики ВС № 2 (2015), утвержденном 26 июня 2015 г. Президиумом ВС.

Суд округа, указал ВС, делая вывод о злоупотреблении правом со стороны арендатора, фактически установил обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции, тем самым нарушив требования ч. 2 ст. 287 АПК. Верховный Суд отменил решение кассации, оставив в силе судебные акты первой и второй инстанций.

В комментарии «АГ» адвокат АП г. Москвы Артем Чумаков заметил, что проблема долгов за жилые помещения муниципального жилищного фонда стоит уже давно. Их собственники – органы местного самоуправления – часто игнорируют обязанность по внесению платы за эти помещения, мотивируя это тем, что платить должны наниматели, которые там проживают. Ситуацию усугубляет еще и тот факт, что управляющие организации сферы ЖКХ часто в той или иной форме подконтрольны властям, поэтому потребовать долг они не могут и по факту вынуждены покрывать образующиеся долги из платежей добросовестных жителей.

В свете этого ссылка судов первой и апелляционной инстанций при разрешении спора на обязанность именно собственника содержать свое имущество (ст. 210 ГК), которая не перекладывается на нанимателя (арендатора) императивными нормами специального жилищного закона (ст. 39, 154, 158, 161 ЖК), «расставляет все точки над i». При этом, указал Артем Чумаков, закон не запрещает нанимателю в добровольном порядке принять на себя обязанность вносить плату за услуги ЖКХ за собственника путем заключения договора управления с управляющей организацией.

«Позиция же арбитражного кассационного суда вызывает недоумение, причем не только потому, что суд утверждает о безусловной обязанности нанимателя заключить договор управления и, соответственно, вносить плату за жилое помещение, а в первую очередь, потому, что в обоснование этого вывода судьи ссылаются на Постановление Президиума ВАС от 12 апреля 2011 г. № 16646/10, которое говорит ровно о противоположном. Отменяя решения нижестоящих судов, удовлетворивших требования управляющей организации к арендатору, ВАС РФ в 2011 г. подчеркнул, что непосредственно на нанимателя (арендатора) обязанности по заключению от своего имени договора с управляющей компанией возложены быть не могут. Отрадно, что Верховный Суд не допустил “засиливание” очевидно неверного и несправедливого подхода и подтвердил уже ранее сформулированную позицию ВАС», – указал адвокат.

Управляющий партнер КА «Минушкина и партнеры» Анна Минушкина отметила, что на практике вопрос определения должника по делам о взыскании задолженности по содержанию и ремонту имущества МКД определен: если договор с ресурсоснабжающей организацией заключен с арендатором – с арендатора, в отсутствие заключенного договора – с собственника помещения. Подробные разъяснения Верховного Суда содержатся в Обзоре практики ВС РФ № 2 за 2015 г., утвержденном Президиумом ВС РФ 26 июня 2015 г., и применяются судами единообразно.

Адвокат Нижегородской областной коллегии адвокатов Александр Немов отметил, что не встречал в практике судебного акта, подобного акту суда округа. «Суд округа, по сути, дал оценку действию (бездействию) третьего лица, которое вообще не являлось участником спора и не имело никакого отношения к предмету спора между истцом и ответчиком. ВС РФ совершенно верно указывает, что все бремя содержания имущества лежит на собственнике. Взаимоотношения собственника и арендатора (и нарушение условий договора аренды со стороны арендатора) никак не могут влиять на права третьих лиц, не являющихся сторонами договора. Все, что гарантирует в этом случае наличие договора аренды, – право взыскания всех сумм, указанных в решении суда, с арендатора. Ни одной нормой права не предусмотрена обязанность управляющей компании проверять, в чьем конкретном пользовании находится помещение», – подчеркнул он.

Читайте так же:
Имеет право отец запрещать ребенку переезд к матери

Инструкция: обговариваем обеспечительный платеж в договоре аренды

Обеспечительный платеж в договоре аренды — это сумма, которую прописывают в соглашении и вносят в качестве гарантии исполнения обязательств.

Что это за платеж

В Гражданском кодексе указано, что такое обеспечительный платеж по договору аренды: это определенная сумма, которую арендатор вносит в пользу арендодателя вместе с арендной платой. Такой взнос является дополнительной гарантией к исполнению обязательств по соглашению аренды (ч. 1 ст. 329, ч. 1 ст. 381.1 ГК РФ).

Для чего его обговаривают

Дополнительная гарантия в соглашении о найме необходима для возмещения возможных убытков. Условие о дополнительном обеспечении включают в договоры:

  • об аренде дорогого имущества;
  • о найме жилого и нежилого помещения как гарантию оплаты ежемесячной аренды;
  • с долгосрочным периодом действия.

Цель обеспечительного платежа — материальная компенсация ущерба, который может возникнуть в ходе исполнения договора аренды. В условиях соглашения оговаривают порядок использования гарантии:

  • при порче или потере имущества;
  • при неуплате ежемесячного арендного взноса;
  • при нарушении иных существенных условий договора аренды.

Если включаете в договор пункт об обеспечительном платеже, обязательно укажите его назначение, сумму, порядок внесения, использования и возврата такого обеспечения.

Как его используют

Гарантию обычно вносят в виде денежных средств. Используют ее только в обстоятельствах, наступление которых предусмотрено арендным договором. Если арендатор нарушает условия найма, обеспечение засчитывается как исполнение конкретных договорных обязательств (ч. 1 ст. 381.1 ГК РФ).

Для соглашения о найме такими обстоятельствами выступают:

  1. Причинение ущерба арендодателю. Варианты нанесения ущерба отдельно прописываются в контракте. Обеспечительный платеж используют в качестве покрытия материальных и нематериальных потерь.
  2. Нарушение сроков внесения арендной платы. Обеспечение покрывает сумму, которую несвоевременно внес или не заплатил арендодатель.

Если плательщик нарушил условия арендного контракта, арендодатель уведомляет его об использовании обеспечения. В официальном уведомлении надлежит указать причину использования гарантии, ее размер и подтвердить операцию документами.

В некоторых случаях взнос используют как арендную плату за последние месяцы аренды. Такую возможность необходимо предусмотреть условиями договора об аренде.

Порядок возврата

Правила возврата денег необходимо отдельно прописать в соглашении. Если при исполнении условия не нарушались, то обеспечительный платеж при расторжении договора аренды или окончании срока его действия возвращается арендатору (ч. 2 ст. 381.1 ГК РФ).

Порядок возврата прописывают следующим образом:

  • гарантию используют для погашения завершающих периодов найма (как оплату за последние месяцы);
  • арендатору возвращают гарантию в полном объеме в установленный срок.

Если в контракте не установлен срок возврата, арендодатель обязан вернуть обеспечение в течение 7 дней с того момента, как арендатор запросил такой возврат (ч. 2 ст. 314 ГК РФ).

Пример

Вот вариант, как прописать условие договора об обеспечительном платеже при аренде нежилого помещения:

Помимо арендной платы Арендатор в момент первого платежа вносит также обеспечительный платеж в размере ________ не позднее __________.

За счет обеспечительного платежа Арендодатель покрывает свои убытки, возникшие по вине Арендатора, а именно: ______________.

При прекращении настоящего Договора обеспечительный платеж подлежит возврату Арендатору в следующем порядке: ______________.

А это — пример для найма жилого помещения:

Образец формулировки об обеспечительном платеже

Бухгалтерский и налоговый учет

Обеспечительный платеж отражается в бухучете обеих сторон, если они ведут учетные операции. До использования или возврата обеспечение фиксируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как дебиторская задолженность у арендатора и кредиторская — у арендодателя.

Обеспечительный платеж отражают и на забалансе. Арендатор задействует счет 009 «Обеспечения выданные», а арендодатель — 008 «Обеспечения полученные». Вот как оформить гарантию по соглашению аренды в бухгалтерском учете:

Читайте так же:
Как не потерять квартиру при разводе

Арендодатель получил гарантийную сумму

Арендодатель вернул деньги арендатору

Арендодатель удержал средства в качестве покрытия ущерба

Возврат не предусматривает возникновение налоговых обязательств ни для арендодателя, ни для арендатора. Если же владелец имущества использует обеспечение как компенсацию ущерба или арендную плату, он учитывает поступление денег в качестве дохода и уплачивает все положенные налоги (п. 1.1 ст. 346.15, пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Гарантийные средства признаются доходом у собственника и расходом у арендатора (пп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ). Если в соглашении найма прописано условие о зачете гарантии в счет арендной платы, стороны подписывают специальный акт. Владелец имущества отражает средства, полученные в качестве дохода, в день оформления этого акта.

Если собственник имущества — юридическое лицо, он платит с дохода налог на прибыль (письма Минфина №03-03-06/2/63360 от 03.11.2015, №03-03-06/1/8968 от 18.02.2016, №03-03-06/1/31325 от 31.05.2016). Налогом на добавленную стоимость обеспечение облагается только при зачете денег в качестве арендной платы (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). Если средства используются в качестве штрафа за нарушение условий контракта, НДС не выделяют и не уплачивают.

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Расходы на коммунальные услуги

Организация расположена в арендуемом помещении. В прошлом году все коммунальные услуги входили в арендную плату. С этого года, арендодатель счет за электричество будет выставлять отдельно «на основании счетов Мосэнергосбыт». К договору аренды помещения прилагается дополнительное соглашение. На организацию предусмотрены отдельные счетчики расхода электроэнергии, в соответствии с которыми арендодатель будет рассчитывать сумму оплаты за электроэнергию. Может ли организация принимать эти расходы для уменьшения налогооблагаемой прибыли и принимать НДС к вычету?

Налог на прибыль

Расходы на электроэнергию могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании статьи 264 НК РФ при наличии «договоров об их приобретении третьим лицом за счет налогоплательщика, заключенных в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации».

Согласно дополнительному соглашению арендатор обязан компенсировать расходы на электроэнергию на основании счета, выставленного арендодателем, и акта о расходе электроэнергии, а также копии счетов от «Мосэнергосбыт», полученных арендодателем. То есть при наличии этих документов арендатор вправе включать затраты на компенсацию электроэнергии арендодателю в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу.

Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-03-06/1/18 от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51 и Письмом УФНС РФ по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56637.

Применение вычета НДС по счету-фактуре, перевыставленному арендодателем, может привести к налоговым спорам. Налоговые инспекторы не раз высказывали мнение, что компания перевыставляющая затраты — услуги не оказывает. Поэтому получатель компенсации может составить счет-фактуру только в одном экземпляре. Один экземпляр счета-фактуры может понадобиться арендодателю для увеличения налоговой базы на суммы компенсации, полученной в связи с реализацией собственных услуг аренды, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Если получатель компенсации сам таких услуг не оказывает, то он счет-фактуру не составляет (Письмо Минфина России от 10.02.2011 № 03-03-06/1/86 и письма ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ и от 23 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/340).

В любом случае сторона, возмещающая затраты, вычет применить не вправе, поскольку у нее не должно быть счета-фактуры (см. также письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-07-11/2568 и от 22 апреля 2015 г. № 03-07-11/22989).

Однако позицию контролеров суды не поддерживают. Право на вычет по перевыставленному счету-фактуре при компенсации расходов подтверждает Президиум ВАС РФ в постановлениях от 10 марта 2009 г. № 6219/08 и от 25 февраля 2009 г. № 12664/08. После выхода постановлений Президиума ВАС РФ арбитражная практика по этому вопросу стала однородной.

Поэтому при готовности к судебному разбирательству компания может игнорировать позицию контролеров и заявить вычет НДС по счету-фактуре от арендодателя на сумму электроэнергии.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector