Shchbooks.ru

Электронные книги Books
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет арендованных основных средств и расходов, связанных с арендой

Учет арендованных основных средств и расходов, связанных с арендой

Арендные отношения регулируются главой 34 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ).

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью (ст. 606 ГК РФ).

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1 ст. 607 ГК РФ).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ).

Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2ст. 651 ГК РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды (п. 2 ст. 614 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год (п. 3 ст. 614 ГК РФ).

Учет арендованных основных средств

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

В случаях, когда в договоре аренды оценочная стоимость имущества не указана, арендованное основное средство учитывается за балансом по стоимости, равной арендной плате по договору. При увеличении в последующем суммы арендной платы оценочная стоимость, по которой арендованное основное средство отражено в учете, может пересматриваться.

Порядок определения стоимости арендованного имущества для отражения за балансом следует закрепить в учетной политике организации.

Пример

Организация получила в аренду автомобиль. В передаточном акте указана оценочная стоимость автомобиля в размере 500 тыс. руб.

На дату передаточного акта в учете организации сделана проводка:

Дебет 001 – 500 000 руб. – отражена стоимость арендованного автомобиля в оценке, указанной в договоре.

Пример

Организация арендует под офис нежилое помещение. В договоре аренды стоимость помещения не указана. Арендная плата составляет 100 тыс. руб. в месяц. Договор аренды заключен на 5 лет. На дату передаточного акта в учете организации сделана проводка:

Дебет 001 – 6 000 000 руб. (100 000 руб. х 60 мес.) – отражена стоимость арендованного нежилого помещения в оценке, равной сумме арендной платы по условиям договора.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется:

— по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

Арендованное основное средство принимаются к учету на основании приказа руководителя.

На арендованное основное средство заводится инвентарная карточка унифицированной формы № ОС-6, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

Возврат арендованного основного средства арендодателю отражается записью по кредиту забалансового счета 001 на дату передаточного акта, который составляется при возврате основного средства арендатором.

Учет расходов, связанных с арендой основных средств

В составе расходов арендатор отражает арендную плату, уплачиваемую арендодателю по условиям договора. Сумма арендной платы относится в дебет соответствующего счета в зависимости от назначения использования арендованного основного средства:

— для производства конкретного вида продукции (выполнения работы, оказания услуги) – счет 20 «Основное производство»;

— во вспомогательном производстве – счет 23 «Вспомогательное производство»;

— для производства разных видов продукции (работ, услуг) – счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

— для управленческих (административно-хозяйственных) нужд – счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

— в обслуживающих производствах и хозяйствах – счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— в торговле – счет 44 «Расходы на продажу»;

— для сбыта готовой продукции – счет 44 «Расходы на продажу»;

— для сдачи в субаренду – субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

— для строительства объекта недвижимости – субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

— для выполнения НИОКТР – субсчет 08-5 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и т.д.

Пример

Организация арендует здание, в котором расположен мебельный цех. Поскольку цех выпускает широкий ассортимент мебели, ежемесячно арендная плата относится на общецеховые расходы:

Дебет 25 Кредит 60 – 100 000 руб. – сумма ежемесячной арендной платы;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – НДС, предъявленный арендодателем на сумму арендной платы.

Пример

Организация осуществляет строительство складских помещений хозспособом. Для выполнения работ на объекте организация арендует строительную технику. Сумма арендной платы ежемесячно относится на стоимость строительства:

Дебет 08-3 Кредит 60 – 20 000 руб. – ежемесячная арендная плата;

Дебет 19-1 Кредит 60 – 3 600 – сумма НДС на арендную плату.

Кроме арендной платы арендатор несет также расходы, связанные с содержанием и (или) эксплуатацией основного средства. Порядок несения указанных расходов регулируется гражданским законодательством и договором аренды.

Так, согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Срок проведения капитального ремонта устанавливается договором.

При этом арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

В случае аренды транспортного средства арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст. 644 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ).

Читайте так же:
Доверенность на представление интересов в мировом суде

В рамках договора аренды транспортного средства с экипажем арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ).

Пример

Организация арендует автомобиль у своего работника. Согласно договору аренды организация уплачивает арендную плату, осуществляет текущий и капитальный ремонт автомобиля, замену запчастей, а также несет расходы по обеспечению автомобиля ГСМ.

Документами, подтверждающими расходы по аренде, являются (письмо Минфина РФ от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764):

— оформленный в соответствии с гражданским законодательством договор аренды нежилого помещения;

— акт передачи имущества арендатору;

— акт приемки оказанных услуг по аренде (если его оформление предусмотрено договором).

Аренда имущества у работника: учет и налоги

Между работодателем и работником помимо трудовых отношений могут складываться и арендные отношения. Например, когда организация по договору аренды берет за плату во временное пользование у работника принадлежащее ему имущество — квартиру, автомобиль, компьютер и т.д. Рассмотрим порядок документального оформления таких операций, а также порядок отражения в бухгалтерском и в налоговом учете доходов, причитающихся работнику по такому договору аренды.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, делать за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Капитальный ремонт, если иное не предусмотрено законодательством или условиями договора аренды, — это обязанность арендодателя (п. 1 ст. 616 ГК РФ).

В ситуации, когда в качестве арендодателя по договору аренды выступает штатный работник организации, с которым у организации заключен трудовой договор в соответствии с ТК РФ, отношения между ним и организацией, связанные с арендой имущества, под действия ТК РФ не подпадают и регулируются договором аренды и ГК РФ.

Таким образом, выплаты работнику по договору аренды не относятся к оплате труда, определение которой дано в ч. 1 ст. 129 ТК РФ.

Расчет арендных платежей

Рассчитать арендную плату можно исходя из рыночной стоимости полученного имущества и срока его полезного использования. Обоснованной можно считать сумму ежемесячных арендных платежей, незначительно превышающую величину ежемесячной амортизации по данному имуществу. Расчет арендной платы фиксируется в справке бухгалтера, которую можно при необходимости представить при налоговой проверке.

Организация арендует имущество у своего руководителя

На практике бывает, что организация арендует имущество у своего руководителя. Кто в этом случае должен подписывать договор аренды? Может ли это сделать сам руководитель? То есть выступать и арендодателем, и арендатором?

С одной стороны, человек не может заключить договор сам с собой, в том числе как представитель другого гражданина или организации (п. 3 ст. 182 ГК РФ). С другой стороны, на законного представителя организации — ее руководителя это требование не распространяется.

В соответствии с требованиями гражданского законодательства РФ организацию в сделках, как правило, представляет ее руководитель, действующий на основании устава. Поэтому организация через своего руководителя может приобретать права и выполнять обязанности. Данный вывод следует из ст. 53, 91 и 103 ГК РФ. Таким образом, руководитель организации, заключая сделки (например договор аренды) от ее имени, не выступает как самостоятельный участник гражданских правоотношений. Считается, что договор заключила организация.

Подтверждает такой подход и сложившаяся судебная практика (см., например, Определение ВАС РФ от 19.12.2007 № 14573/07, постановления Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 № 10327/05, ФАС Московского округа от 01.02.2008 № КГ-А40/14593-07).

Иными словами, если организация арендует имущество своего руководителя, он может подписать договор аренды как со стороны арендодателя, так и со стороны арендатора.

Документальное оформление аренды

В договоре аренды (образец на с. 50) указывают его предмет, то есть наименование объекта арендуемого имущества, и характеристики, по которым можно его идентифицировать, размер арендной платы, а также порядок и сроки ее перечисления.

Как правило, арендная плата устанавливается в виде фиксированной суммы.

Срок аренды не является существенным условием договора аренды. Даже если его не указывать, будет считаться, что договор заключен на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ).

Что касается обязанностей проводить текущий и капитальный ремонт имущества, если их не определить в договоре, они будут распределяться в соответствии с нормами ГК РФ.

Операции, связанные с получением (возвратом) арендованного имущества, а также расходы в виде арендных платежей оформляются первичными учетными документами согласно ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете).

При получении имущества по договору аренды организация составляет и подписывает с работником акт приема-передачи (образец на с. 52). Унифицированной формы такого акта нет, каждая организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в учетной политике. При этом в акте должны быть указаны все обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

В акте должно быть указано наименование имущества, описание состояния, в котором оно передается, с учетом недостатков и повреждений и отражены его технические характеристики. Можно также перечислить документы, которые арендодатель передает вместе с имуществом.

Обратите внимание!

Составлять акты об оказании арендных услуг нет необходимости, если это прямо не установлено договором (см. письма Минфина России от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764, от 13.10.2011 № 03-03-06/4/118, от 06.10.2008 № 03-03-06/1/559).

Бухгалтерский учет

Арендованный объект основных средств следует принять по акту приемки-передачи и оприходовать на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, установленной договором аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Расходы по аренде имущества, используемого для производства и реализации товаров, продукции, работ, услуг, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Они признаются ежемесячно на последнюю дату текущего месяца аренды в сумме, установленной договором (п. 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99), и оформляются бухгалтерской справкой либо иным документом, составление и подписание которого предусмотрены условиями договора аренды (например, акт об оказании услуг по предоставлению в аренду). В любом случае данные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете.

Для расчетов по договору аренды с арендодателем-работником можно применять счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами (Инструкция по применению Плана счетов).

Читайте так же:
В какой срок после смерти нужно вступить в наследство

Сумма причитающейся к уплате арендной платы отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу» или иного счета учета затрат на производство) в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». То есть сумма арендной платы относится на счета учета затрат по тем видам деятельности, для которых арендовано имущество сотрудника

В учете делается запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 73 (76)

— отражена плата за аренду личного имущества сотрудника (сотрудника, работающего по гражданско-правовому договору).

При выплате работнику арендной платы делается запись по дебету счета 73 или счета 76 и кредиту счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

По окончании срока аренды стоимость арендованного имущества списывается с баланса на основании акта приемки-передачи арендованного имущества записью кредит 001.

Выплачиваемая сотруднику арендная плата признается его доходом, облагаемым НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ). В зависимости от того, является сотрудник налоговым резидентом РФ или нет, НДФЛ удерживается по ставке 13 или 30% (ст. 224 НК РФ).

Организация как налоговый агент обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть НДФЛ следует удержать при фактической выплате работнику арендной платы и одновременно перечислить удержанную сумму в бюджет.

Страховые взносы

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в качестве плательщиков страховых взносов в абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ.

Арендная плата за временное владение и пользование имуществом, выплачиваемая физическому лицу (в том числе работнику организации) по гражданско-правовому договору (договору аренды), не относится к объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование. Сказанное следует из п. 4 ст. 420 НК РФ, согласно которому выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не облагаются страховыми взносами.

Не облагаются вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору аренды (арендная плата), и взносы «на травматизм». Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также объект обложения данными страховыми взносами определяется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Такой предмет гражданско-правового договора, как временное владение и пользование имуществом, не предусмотрен п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 названного закона.

Важно!

Предоставление личного имущества сотрудника в аренду организации НДС не облагается. Сказанное следует из положений ст. 143 НК РФ и подтверждено письмом Минфина России от 10.02.2004 № 04-04-06/21.

Налог на имущество также не уплачивается, так как арендованное личное имущество сотрудника не является собственностью организации.

Но даже если компания выкупила бы у работника любое движимое имущество, рассчитывать с его стоимости налог не придется (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Налог на прибыль

Платежи за аренду основного средства являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При расчете налога на прибыль расходы, связанные с арендой имущества сотрудника, учитываются в сумме фактических затрат (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом расходы, связанные с эксплуатацией личного имущества сотрудника, несет организация-арендатор (если в договоре не предусмотрено иное).

Так, если организация арендует у сотрудника мобильный телефон, в состав расходов, уменьшающих прибыль, можно включить оплату услуг связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления данные расходы признаются на последнюю дату отчетного периода независимо от времени фактической выплаты денежных средств арендодателю (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе арендные платежи за истекший период признаются расходами только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример

В январе организация заключила договор аренды с сотрудником с 1 февраля по 31 июля 2017 г., предметом которого является личный компьютер сотрудника. Компьютер используется в производственных целях. Стоимость компьютера по соглашению сторон — 35 000 руб. Ежемесячная арендная плата за компьютер — 1200 руб. Налог на прибыль организация начисляет ежеквартально.

При расчете налога на прибыль в течение действия договора аренды, налоговая база по налогу на прибыль ежемесячно уменьшается на 1200 руб.

Сумма арендной платы ежемесячно в течение срока действия договора включается в налоговую базу по НДФЛ. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и «на травматизм» не начисляются.

В учете необходимо сделать следующие проводки:

В феврале:

Дебет 001

— 35 000 руб. — принят на забалансовый учет компьютер, полученный в аренду (на основании акта о приемке-передаче).

Ежемесячно с февраля по июль включительно:

Дебет 20 Кредит 73 (76)

— 1200 руб. — списана арендная плата за пользование личным компьютером сотрудника;

Дебет 73 (76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 156 руб. (1200 руб. × 13%) — удержан НДФЛ;

Дебет 73 (76) Кредит 50

— 1044 руб. (1200 руб. – 156 руб.) — выплачена арендная плата за использование личного компьютера сотрудника в служебных целях.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Организации на УСН, которые платят налог с доходов, не уменьшают налоговую базу на сумму арендных платежей. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Организации на УСН, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут включать в состав затрат, уменьшающих налоговую базу:

— суммы арендной платы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

— затраты на оплату услуг связи (если организация арендовала мобильный телефон) (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты признаются при расчете налога только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет аренды основных средств у арендатора и арендодателя

При передаче основных средств во временное пользование от одной организации другой возникает необходимость бухгалтерского учета аренды объектов как у арендодателя, так и у арендатора.

Имущество передается на основании договора аренды, в котором указываются реквизиты сторон (арендодателя и арендатора), а также срок, на который имущество передается. При передаче основных средств на срок менее 12 месяцев наблюдаем краткосрочную аренду, на срок более 12 месяцев – долгосрочную. Также в договоре может быть отражена возможность перехода права собственности на арендуемое имущества и указываются условия, при которых это возможно.

Бухгалтерский учет арендованных основных средств должны вести обе стороны данной сделки. С помощью проводок арендодатель отражает передачу объекта в аренду, а арендатор – их прием. Разберемся, какие бухгалтерские проводки должны отражать обе стороны.

Читайте так же:
Гарантийный срок по договору строительного подряда

Учет аренды ОС у арендодателя

Владелец объекта основных средств, например, оборудования имеет право передать его во временное пользование другой организации. Это может быть единичный случай, а может организация специализируется на том, чтобы передавать имущество в аренду и для нее такого рода операции являются обычным видом деятельности.

Разберем оба случая, так как учет расходов и доходов в обоих случаях заметно различается.

К слову сказать, несмотря на то, что основное средство передано в аренду другому предприятию, объект по-прежнему продолжает числиться на балансе арендодателя и, следовательно, по нему необходимо начислять ежемесячно амортизацию.

Для учета передачи объекта ОС в аренду на 01 счете открывается отдельный субсчет «ОС переданные в аренду», перевод объекта отражается проводкой Д01.ОС в аренде Д01.ОС в эксплуатации.

Сама передача оформляется актом приема-передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Если сдача в аренду основных средств – основная деятельность

В этом случае для бухгалтерского учета всех доходов и расходов от операций аренды используется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета собираются все расходы, по кредиту — доходы.

В качестве расходов может выступать ежемесячные амортизационные отчисления, затраты на транспортировку и монтаж объекта (если это происходит за счет арендодателя), расходы на текущий или капитальный ремонт (опять же если это происходит за счет владельца оборудования) и прочие сопутствующие расходы на аренду основного средства.

В качестве доходов выступают арендные платежи, которые арендатор платит владельцу объекта.

Проводка по учету расходов по аренде имеет вид: Д90/2 К20, 23, 26 (44).

Проводка по начислению арендных платежей имеет вид: Д76 К90/1.

Проводка по получению этих платежей: Д51 К76.

Каждый месяц на счете 90 считается итоговый финансовый результат от аренды, полученная прибыль отражается проводка Д90/9 К99, если же расходы превысили доходы, то наблюдаем убыток, который отражаем проводкой Д99 К90/9.

Если арендные платежи включают в себя НДС, то его необходимо выделить из суммы платежей (проводка Д90/3 К68.НДС) и уплатить в бюджет (Д68.НДС К51).

Передача ОС в аренду – разовая операция

В этом случае для учета расходов и доходов от арендной операции применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичным образом по дебету сч.91 собираются расходы, связанные с объектом основных средств, переданным в аренду, по кредиту сч.91 – доходы.

Проводки по учету аренды ОС:

  • Д91/2 К20, 23, 26 (44) – учтены расходы по аренде ОС.
  • Д76 К91/1 – начислены арендные платежи.
  • Д51 К76 – получена оплата за аренду основного средства.

При возврате основного средства на 01 счете выполняется обратная проводка Д01.ОС в эксплуатации К01.ОС в аренде. А также делается отметка в акте приема-передачи этого ОС.

Учет арендованного объекта ОС у арендатора

Получая от другой организации какое-либо оборудование во временное пользование, организация учитывает его на забалансовом счете 001. Стоимость основного средства, указанная в договоре аренды, заносится в дебет счета 001.

При этом организация может завести на эти основные средства инвентарные карточки.

Так как объект продолжает числиться на балансе его владельца, арендатор амортизацию по нему не начисляет.

Затраты на арендные платежи арендатор списывает проводкой Д20 (44) К76, их оплату арендодателю отражает проводкой Д76 К51.

НДС, включенный в сумму аренды, арендатор выделяет проводкой Д19 К76 и направляет его к возмещению из бюджета проводкой Д68.НДС К19.

Если арендатор возвращает владельцу его имущество, то в бухгалтерском учете арендатора его необходимо снять со счета 001, для чего его стоимость отражается по кредиту 001.

Если арендатор хочет выплатить арендные платежи раньше срока, то можно воспользоваться счетом 97 «Расходы будущих периодов». Выполняется проводка Д97 К76. После чего ежемесячно необходимо выполнять проводку Д20, 23, 26 (44) К97.

Ремонт арендованного основного средства

Если объект, переданный в аренду, требует ремонта, то он проводится в зависимости от условий, указанных в договоре аренде.

За счет арендатора:

Если арендатор своими силами ремонтирует ОС, тогда все расходы на ремонт списываются проводками:

  • Д20 (44) К10 – списана стоимость материалов, потраченных на ремонт.
  • Д20 (44) К70 – списана начисленная зарплата работников, занятых в ремонте арендованного ОС.
  • Д20 (44) К69 – начислены страховые взносы с зарплаты этих работников.
  • Д20 (44) К76 – отражены затраты на услуги сторонних организаций, занятых ремонтом.
  • Д19 К76 – выделен НДС по услугам сторонних организаций.
  • Д68.НДС К19 – НДС направлен к вычету.

Подробнее об особенностях учета ремонта ОС читайте в этой статье.

За счет арендодателя:

Если выполняется ремонт ОС его владельцем, то все указанные выше проводки выполняется в бухучете арендодателя.

Также эти расходы могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей, при этом все расходы, связанные с ремонтом и собранные по дебету сч.20 или 44 списываются проводкой Д76 К20 (44).

Выкуп арендованного основного средства

Возможность выкупить ОС обычно прописывается в договоре аренды. При этом, как правило, арендатор оплачивает стоимость этого оборудования его владельцу (проводка Д76 К51). Выкупная цена обычно отражается в тексте договора аренды.

Затраты, связанные с выкупом объекта, собираются по дебету сч.08, сюда относится выкупная стоимость (проводка Д08 К76), а также арендные платежи, уплаченные ранее. Эти арендные платежи будут учтены в качестве начисленной амортизации проводкой Д08 К02.

Выкупленный объект вводится в эксплуатацию, при этом бухгалтером выполняется проводка Д01 К08.

Бухгалтерский учет операций по аренде помещений

В настоящее время многие предприятия, не имея в силу каких-либо причин собственного имущества, арендуют недвижимость — здания (их части), склады, производственные помещения, квартиры. Взаимоотношения, возникающие при осуществлении арендных операций, регулируются Гражданским, Хозяйственным кодексами, законами, касающимися вопросов аренды, другими законодательными и нормативными документами.

Отражение расходов по арендной плате в учете арендатора

В соответствии с п. 8 ПБУ 14 и Инструкцией № 291 арендованное помещение у арендатора подлежит зачислению на забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре аренды. Основанием для записи является акт приемки-передачи, подписанный представителями арендатора и арендодателя.

Согласно п. 9 ПБУ 14 арендная плата, подлежащая уплате за пользование объектом операционной аренды, у арендатора признается расходами в соответствии с ПБУ 16 на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды.

Арендная плата отражается в зависимости от назначения объекта в составе:

  • общепроизводственных расходов;
  • административных расходов;
  • расходов на сбыт;
  • других операционных расходов.

В бухгалтерском учете это отражается следующим образом: Дт счетов 91, 92, 93, 94 — Кт субсчетов 631 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Основанием для бухгалтерской записи в данном случае является акт приемки-передачи предоставленных услуг, подписанный арендодателем и арендатором.

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете арендных операций.

Пример. ООО «Супертехнолоджи» (арендатор) согласно заключенному договору с ЗАО «Инструментальщик» (арендодатель) берет в оперативную аренду помещение под офис стоимостью в соответствии с актом приемки-передачи от 01.02.2015 г. 95 000 грн. Сумма арендной платы составляет ежемесячно 4500 грн. (в том числе НДС 20% — 750 грн.) . В феврале 2015 г. ООО «Супертехнолоджи» вносит арендную плату за февраль 2015 г., а также авансом за март и апрель 2015 г. В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (табл. 1):

Содержание хозяйственной

Читайте так же:
Как делать доплату за совмещение должностей

операции

Сумма,

грн.

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Получено помещение в оперативную аренду согласно акту приемки—передачи

На забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» осуществляется запись о получении в оперативную аренду с указанием стоимости и других характеристик с увеличением остатка по этому счету

Перечислена арендная плата арендодателю за три отчетных периода

Отражен налоговый кредит по НДС согласно налоговой накладной

Начислена арендная плата за февраль 2015 г. согласно акту предоставленных услуг

Списана сумма налогового кредита по НДС

Осуществлен зачет задолженностей

Отражены в составе расходов будущих периодов суммы арендной платы за март и апрель 2015 г.

Списана сумма налогового кредита по НДС

Включена в расходы отчетного периода сумма арендной платы за март 2014 г. согласно акту предоставленных услуг

Включена в расходы отчетного периода сумма арендной платы за апрель 2015 г. согласно акту предоставленных услуг

Возвращен объект аренды (по истечении срока действия договора) согласно акту приемки-передачи

Также на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» осуществляется запись о выбытии помещения из оперативной аренды с уменьшением остатка по этому счету

Расходы на ремонт арендованных помещений

Принимая или передавая в аренду здания, помещения, следует четко устанавливать условия, при которых в случае необходимости будут проводиться ремонтные работы. И чем четче и всесторонней эти условия будут изложены в договоре аренды, тем меньше впоследствии будет возникать конфликтов между арендатором и арендодателем, а также во взаимоотношениях с контролирующими органами.

Приведем пример «ремонтных» условий договора аренды:

  • обязанности арендатора:

за собственный счет осуществлять капитальный и текущий ремонты объекта аренды в течение всего срока действия договора;
не проводить перепланировку, реконструкцию или достройку объекта аренды при отсутствии на это письменного согласия арендодателя;

  • права арендатора:

за счет собственных денежных средств улучшать объект аренды (перепланировка, реконструкция, достройка и т. п.), что допускается по письменному согласию арендодателя;
если арендатор за счет собственных денежных средств по согласию арендодателя осуществил улучшения объекта аренды, которые невозможно отделить от объекта, то арендодатель обязуется компенсировать ему эти расходы с учетом начисленного износа (или в полном объеме);
стоимость улучшений объекта аренды, проведенных арендатором без согласия арендодателя, которые невозможно отделить без нанесения ущерба объекту, возмещению не подлежит;

  • арендатор несет ответственность перед арендодателем:

в случае уничтожения или повреждения объекта аренды либо ухудшения его состояния по сравнению с тем состоянием, в котором он передавался арендатору, последний обязан возместить арендодателю ущерб в полном объеме, если не будет доказано, что ущерб причинен не по его вине.

Отражение расходов на ремонт арендованных помещений

В соответствии с п. 8 ПБУ 14 расходы арендатора на улучшения объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования, независимо от того, предусмотрено их возмещение договором аренды или нет, отражаются в учете арендатора как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в соответствии с Инструкцией № 291: по Дт субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» в корреспонденции с Кт счетов: 20 «Производственные запасы», 23 «Производство», 66 «Расчеты по оплате труда», 65 «Расчеты по страхованию» — при выполнении работ по улучшению объектов операционной аренды хозяйственным способом (своими силами); 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при выполнении работ подрядным способом (то есть с привлечением сторонних организаций).

Если капитализированные улучшения не возмещаются арендатору арендодателем, то на дату ввода в эксплуатацию сумма расходов списывается с Кт субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» в Дт субсчета 117 «Прочие необоротные материальные активы».

Если капитализированные улучшения возмещаются арендодателем, то остаточная стоимость таких улучшений (первоначальная стоимость за минусом начисленного износа), определенная на дату возмещения, будет списываться с Кт субсчета 117 в Дт субсчета 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» с дальнейшим отражением операций по продаже. А сумма начисленного износа на эту же дату отражается бухгалтерской записью по Дт субсчета 132 и Кт субсчета 117.

Все другие расходы арендатора, осуществленные в связи с поддержанием объекта аренды в рабочем состоянии (техническое обслуживание, ремонт), включаются в расходы отчетного периода арендатора.

Отражение операций по улучшению арендованного помещения в бухгалтерском учете приведено в табл. 2.

Договор безвозмездного пользования: как бесплатно отдают машины, помещения и оборудование + шаблон

Елена Мехоношина

🚗➡🙋‍♂️🆓 Безвозмездное пользование вещью — это та же самая аренда, только бесплатная. Второе имя пользования без платы — ссуда. В народе прижилось, что ссудой называют кредит в банке, но это неверно. Ссуда — бесплатная аренда вещи. А банковский кредит тут не причём.

Рассказываем, когда предпринимателю пригодится договор ссуды, где можно споткнуться, как платить налоги, и для примера вместе заполним шаблон договора на автомобиль.

Для каких ситуаций нужен договор безвозмездного пользования

Суть договора безвозмездного пользования такая. Хозяин вещи отдаёт её другому на время и говорит: «Можешь пользоваться, денег не возьму, но ремонтировать и беречь будешь ты». А кто берет вещь отвечает: «Ок, буду беречь».

Хозяин вещи становится ссудодателем, а тот, кто принял вещь, ссудополучателем. Для них будут действовать правила про ссуду из главы 36 ГК РФ.

Отдать в безвозмездное пользование можно любую вещь — автомобиль, помещение, набор стаканов. Главное, чтобы вещь была непотребляемая. С мешком сахара или кирпичами так сделать нельзя.

В предпринимательстве договор ссуды подходит, когда вещь передают своим людям, и цели заработать нет. Хотя по закону дружба, семейные отношения или общие дела не обязательны. Вот примеры:

✌ Учредитель передает своему ООО нежилое помещение. В нём откроют магазин. (А вот наоборот — ООО передает учредителю — нельзя, об этом будет ниже).

✌ Жена отдает мужу личную машину. Муж будет оказывать услуги курьера.

✌ Один друг с ИП отдает другому торговую витрину. Его бизнес на стопе, и витрина стоит без дела.

У ссуды есть одна коварность. Часто стороны думают, что ничего не должны друг другу — ведь пользование бесплатное. Но это не так. По закону тот, кто взял вещь, обязан тратить деньги на её содержание. А кто дал — платить налоги и возмещать ущерб, если вещь оказалась непригодной.

Кто может отдать вещь в бесплатное пользование

Отдать вещь может её собственник. Однако арендатор тоже может — если получил письменное согласие от арендодателя.

ООО и другим юрлицам запрещено отдавать бесплатно имущество с баланса учредителям и директору. Так сделали, чтобы из бизнеса не выводили ценное имущество, купленное на общую прибыль или внесённое в виде вклада. Правило — из ст. 690 ГК РФ.

Читайте так же:
Как добиться оплаты больничного работнику получившему травму на производстве

А еще предпринимателям, которые работают вместе и открыли ООО, стоит помнить, что бесплатная передача имущества на сторону может попасть под крупную сделку и сделку с заинтересованностью. На крупную сделку надо взять разрешение всех партнеров. О сделке с заинтересованностью надо уведомлять. Иначе другой партнер может отменить договор.

Что с налогами

Бесплатная аренда не меняет обязанностей платить разные налоги.

Налоги ссудодателя

Хозяин вещи продолжает платить налог на имущество, транспортный и земельный налог. Договор безвозмездного пользования не отменяет налоговое бремя. Это позиция Минфина из Письма № 03-03-04/1/589.

Налоги ссудополучателя

Для ИП на УСН, патенте и общей системе и юрлиц выгода от бесплатной аренды — это доход в натуральной форме. В доход ставят рыночную стоимость аренды похожего имущества.

Подробно про учёт безвозмездных договоров на УСН мы писали в отдельной статье.

Заполняем шаблон договора безвозмездного пользования

Договор ссуды можно заключить устно, письменно или вообще оформить расписку или акт — кто, у кого и какое имущество взял.

Передать имущество устно не получится в двух случаях:

— когда есть ООО — юрлица всегда заключают письменные договоры;

— на имущество дороже 10 000 ₽ — то есть на автомобили, помещения и недешевое оборудование нужен письменный договор — ст. 161 ГК РФ.

Расписка и акт передачи — тоже письменный договор, тут закон не нарушается. Но мы рекомендуем заключать именно письменный договор на бумаге, который подписывают обе стороны. В этом случае условия можно переделать под свою выгоду и реальные обещания друг другу.

Заполним шаблон договора ссуды на примере автомобиля. Но вместо него может быть любая другая вещь.

Предмет: что отдают в пользование

Обязанность ссудодателя — передать автомобиль бесплатно и на время. Обязанность ссудополучателя — вернуть его в целости с учетом износа. В предмете расписывают характеристики автомобиля. Иначе договора как бы нет, и люди ничего не должны друг другу — ст. ст. 689, 607 ГК РФ.

Ссудодатель передаёт во временное пользование Ссудополучателю принадлежащий Ссудодателю на праве собственности по свидетельству о регистрации ТС № вх2549877 автомобиль марки Opel Corsa выпуска 2019 года, VIN: fkfdf546456vfdgd, кузов № bgkj56, цвет голубой, номерной знак ак596вн, а Ссудополучатель обязуется вернуть автомобиль в том состоянии, в каком получил с учетом нормального износа.

Плюс ссудодатель отдаёт документы и принадлежности, без которых не обойтись — ключи, полис ОСАГО, диагностическую карту. Если не передаст, ссудополучатель может вернуть машину и спросить убытки. Например, деньги на бесполезную поездку за автомобилем в другой город. Правила — из ст. 691 ГК РФ.

Как ссудополучатель может использовать автомобиль

В договор записывают, для чего ссудополучатель взял автомобиль. Выйти за рамки будет нельзя.

Ссудополучатель вправе использовать автомобиль для оказания услуг курьера в пределах города Москвы.

Если ссудополучатель будет возить туристов в Геленджик, ссудодатель сможет забрать автомобиль без всяких компенсаций и потребовать деньги за ремонт — ст. 615 ГК РФ.

Передача автомобиля

Автомобиль передают по акту. С этого момента ссудополучатель полностью отвечает за него. А еще — за аварии, штрафы и ДТП по своей вине.

Если ссудодатель тянет с передачей автомобиля, ссудополучатель может отказаться от договора — ст. 692 ГК РФ.

В конце пользования автомобиль тоже возвращают по акту. И заботы по содержанию снова возвращаются к хозяину автомобиля.

Недостатки автомобиля

Ссудодатель обязан передать исправный автомобиль.

Плохо, если автомобиль надо ремонтировать, а ссудодатель промолчал. У ссудополучателя появляется право сделать ремонт на свои деньги, потребовать ремонт от ссудодателя или отказаться от договора с возмещением своих расходов. И всё это несмотря на то, что аренда — бесплатная.

С ссудодателя снимается ответственность, если он прописал поломки в договоре или их было видно невооруженным глазом. Поэтому ссудополучателю стоит хорошо осмотреть автомобиль до подписи в акте. Правила — из ст. 693 ГК РФ.

Срок безвозмездного пользования

Срок бесплатной аренды записывают в договор.

Ссудополучатель вправе пользоваться автомобилем в срок с 20 февраля 2021 года по 20 августа 2021 года.

Но стороны могут договориться, что ссудодатель ездит на автомобиле сколько угодно, пока ему нужно. Тогда срок договора можно не вписывать. Это будет бессрочный договор, так можно — ст. 610 ГК РФ.

Если срок истек, ссудодатель продолжает ездить на автомобиле, а ссудодатель не просит его назад, договор автоматом становится бессрочным — ч. 2 ст. 621 ГК РФ.

Кто ещё ездит на автомобиле

Хозяин автомобиля может разрешить пользоваться им сразу нескольким людям или юрлицам. Их всех записывают в договор. Без такой оговорки ссудополучатель может вернуть автомобиль и потребовать возмещения расходов. Правила — из ст. 694 ГК РФ.

Кто ремонтирует и содержит автомобиль

По умолчанию мелкий и капитальный ремонт автомобиля обязан делать ссудополучатель. Заправлять бензином и страховать ответственность — тоже. Пока автомобиль в безвозмездной аренде, у хозяина нет забот.

Если принципиально, в договоре можно подробно прописать каждую статью расхода ссудополучателя и точные сроки ремонта.

Но можно все расходы переложить на хозяина автомобиля — ст. 695 ГК РФ.

Риск случайной гибели

Пока автомобиль у ссудополучателя, он полностью отвечает за него. Если он разобьёт, поцарапает или утопит автомобиль, будет на свои деньги ремонтировать или покупать новый — ст. 696 ГК РФ.

Стоимость автомобиля можно вписать в договор. Но это не значит, что ссудодатель точно получит такую сумму денег. У ссудополучателя всегда есть возможность нанять оценщика и доказать, что договор заключили давно, и с этого времени автомобиль сильно упал в цене.

По соглашению сторон автомобиль оценен в 1 000 000 рублей. Данная оценка учитывается при возмещении ущерба.

Улучшения автомобиля

Новое съемное оборудование на автомобиле ссудополучатель заберёт себе. Если в договоре не написано обратное.

Компенсацию за неотделимый ремонт типа покраски или замены стекол надо согласовать с ссудодателем — ст. 623 ГК РФ.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Когда договор расторгают досрочно

От аренды без срока можно отказаться в любой момент. Уведомление об отказе посылают за месяц, если в договоре нет другого срока. Ссудополучатель может отказаться даже от срочной аренды, если в договоре не написано обратное — ст. 699 ГК РФ.

Ссудодатель может забрать автомобиль, если ссудополучатель плохо с ним обращается и использует, не так, как договорились.

Ссудополучатель может вернуть автомобиль, если всплыли косяки, о которых ссудодатель умолчал. Подробно про расторжение — в ст. 698 ГК РФ.

Если ссудополучатель умер, автомобиль возвращают, договор прекращается.

Статья актуальна на 19.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector