Shchbooks.ru

Электронные книги Books
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Давальческое сырье продавца на ЕНВД (Тойц М. )

Давальческое сырье продавца на ЕНВД (Тойц М.)

В свое время Президиум ВАС значительно расширил производственные рамки для розничных торговцев на ЕНВД. Судьи позволили применять спецрежим налогоплательщикам, которые торгуют товарами, изготовленными из давальческого сырья. Однако не следует расценивать выводы ВАС как «абсолютную индульгенцию». Без анализа характера участия продавца в производственном процессе в данном случае все же не обойтись.

Одним из видов деятельности, который местными властями может быть переведен на уплату ЕНВД, является розничная торговля. В целях гл. 26.3 Налогового кодекса под таковой понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами за наличный расчет или с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи. Но одним из ограничений в данном случае выступает запрет на продажу товаров собственного производства. При этом, казалось бы, расшифровки понятия «продукция собственного производства» гл. 26.3 Кодекса не содержит. На первый взгляд и необходимости в этом нет. Однако практика хозяйственной деятельности настолько разнообразна, что в конце концов данный вопрос был поднят.
В том случае, когда хозяйствующим субъектом закупается готовая продукция для перепродажи, очевидно, что ни о каком производстве речи не идет. В свою очередь, товары, изготавливаемые руками своих же работников, однозначно относятся к продукции собственного производства. Сомнения вызывает ситуация, когда изготовление товаров на продажу налогоплательщик заказывает у третьих лиц, снабжая к тому же их материалами, которые следует использовать для выполнения заказа.
Так, ст. 703 Гражданского кодекса установлено, что по договору подряда могут выполняться в том числе работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи. По итогам таковых права на произведенную продукцию исполнитель передает заказчику. При этом предусмотрена возможность выполнения работ и с использованием материала последнего (ст. 713 ГК).

Договор подряда на давальческих основах

Долгое время эксперты Минфина, анализируя положения Гражданского кодекса, настаивали, что при дальнейшей реализации продукции, изготовленной по договору подряда с третьим лицом (в том числе из давальческого сырья), заказчик выступает в качестве производителя продукции. Иными словами, речь идет о реализации продукции собственного производства. Соответственно, ни о каком применении «вмененки» в подобной ситуации не может быть и речи. В том числе такую точку зрения Минфин России высказывал и после выхода в свет Постановления Президиума ВАС РФ от 14 октября 2008 г. N 6693/08 (Письма ведомства от 9 февраля 2010 г. N 03-11-11/27, от 7 августа 2009 г. N 03-11-06/3/207, от 5 августа 2009 г. N 03-11-06/3/205).
Между тем в названном Постановлении высшими судьями была рассмотрена следующая ситуация. У различных контрагентов предприниматель закупала ткань и упаковочный материал, который на основании договора об оказании услуг передавала третьей стороне для пошива постельного белья. Готовые комплекты реализовывались населению за наличный расчет через торговую точку. Арбитры посчитали, что в таких обстоятельствах оснований для отказа ИП в применении «вмененки» у налоговиков нет. Ведь, во-первых, лично в пошиве постельного белья предприниматель не участвовала. Во-вторых, контролерами не установлен и факт организации ею единого производственного цикла. В-третьих, подрядчик, к чьим услугам прибегла бизнес-леди, самостоятельно уплачивал налоги по результатам своей деятельности.
Данную позицию взяли на вооружение и федеральные суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 8 мая 2009 г. по делу N А12-12331/2008, ФАС Центрального округа от 20 мая 2009 г. по делу N А14-5951/2008/132/33 и ФАС Западно-Сибирского округа от 12 февраля 2009 г. N Ф04-7936/2008(18119-А27-29)). В пересмотре соответствующих решений в порядке надзора коллегия ВАС последовательно отказывала (Определения ВАС РФ от 17 августа 2009 г. N ВАС-9741/09, от 17 июля 2009 г. N ВАС-6411/09).
В конце концов учесть сложившуюся арбитражную практику пришлось и представителям Минфина. В Письме от 13 апреля 2011 г. N 03-11-11/91 специалисты ведомства признали, что налогоплательщик, предоставляющий третьей стороне сырье для изготовления товаров на продажу, не может быть признан их производителем, и в этом случае его деятельность по их продаже в целях гл. 26.3 Налогового кодекса при прочих равных следует рассматривать как розничную торговлю. Но при этом чиновники подчеркнули, что сам налогоплательщик для этого не должен участвовать в производственном процессе. Вопрос в том, что это означает.

«Соучастник» производства

В Письме от 11 ноября 2013 г. N 03-11-11/47985 представители Минфина России указали, что положения как Гражданского кодекса, так и Закона от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1) четко различают заказчика и исполнителя услуг. В частности, согласно последнему:
— изготовителем признается организация независимо от ее организационно-правовой формы и (или) индивидуальный предприниматель, производящие товары для реализации потребителям;
— исполнителем является организация независимо от ее организационно-правовой формы и (или) индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору;
— продавцом признается организация независимо от ее организационно-правовой формы и (или) индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи.
При этом Гражданский кодекс лишь допускает в рамках договора подряда выполнение работ по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполнение других работ с передачей их результатов заказчику (ст. 703 ГК).
Вместе с тем ст. 209 Трудового кодекса квалифицирует как производственную деятельность совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг.
Исходя из этого специалисты Минфина вывели следующие границы производственного участия продавца на ЕНВД в изготовлении товаров на продажу.
В том случае, если налогоплательщик передает третьей стороне исключительно сырье, то есть исключительно материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п., изготовителем полученных в итоге от нее товаров он не признается. Следовательно, применению им спецрежима ничего не угрожает.
Однако, если помимо сырья налогоплательщик предоставляет исполнителю или подрядчику орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывает эскизы продукции и т.п., такую деятельность следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, а именно торговли продукцией собственного производства. Учитывая, что таковая в целях гл. 26.3 Налогового кодекса розничной торговлей не признается, об уплате ЕНВД при этом следует забыть.
Такой точки зрения чиновники последовательно придерживаются в Письмах от 22 февраля 2012 г. N 03-11-06/3/11, от 25 октября 2011 г. N 03-11-11/266, от 29 июля 2011 г. N 03-11-11/200. Ее же взяла на вооружение Федеральная налоговая служба (Письмо ФНС России от 10 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7455@).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

О договоре давальческого сырья по переработке отходов, бланк

В документе указывается контрагент, передающий сырье, и договор на оказание услуг переработки.

На вкладке Материалы

отражаются сырье и материалы, принятые от давальца, количество и залоговая цена.

Материалы давальца не переходят в собственность организации-переработчика. Однако, переработчику необходимо учитывать полученные материалы для контроля за данным сырьем. Для этого используется забалансовый счет 9021 «Материалы на складе», где учитывается аналитика по контрагентам и местам хранения. Поэтому организация может контролировать поступившие в переработку материалы в разрезе этих данных.

Возвращаемые неиспользованные материалы

Операция проводится через закладку «Возвращаемые материалы». Кнопкой «Заполнить» вносятся данные «По остаткам», то есть с указанием всех существующих остатков в переработке, или «По спецификации», то есть с отражением остатков по конкретной спецификации.

Документ имеет следующий вид:

После проведения документа появляется возможность отследить сформированные движения, отражающие производство продукции на основе полученного давальческого сырья.

Читайте так же:
В связи с механической ошибкой

Проводки показывают зачисление на счет 43 готовых изделий «Светильники» в количестве 5 штук, в то время как по счету 20.01 происходит списание материалов. Возврат отражен зачислением материалов (светодиодов) на счет 41.

Передача давальческого сырья в производство

Факт передачи давальческого сырья в производство отражается документом Требование-накладная

. Он может быть создан на основании документа поступления или документа
Отчет производства за смену
.

Требование-накладная

фиксирует факт списания материалов в производство. При создании требования-накладной на основании
Отчета производства за смену
, количество материалов, списываемых для продукции, вычисляется автоматически в зависимости от основных спецификаций выпущенной продукции.

Основная спецификация номенклатуры отражается в соответствующем регистре сведений. Он доступен через карточку номенклатуры или в разделе Предприятие — Товары (материалы, продукция, услуги) — Основные спецификации номенклатуры

В требовании-накладной материалы заказчика

фиксируются на одноименной вкладке. Здесь указывается количество списываемых материалов. Документом выполняется их перемещение со счета 9021 на счет 9022 «Материалы, переданные в производство» по залоговой цене.

Использованные в производственном процессе собственные материалы организации отражаются на вкладке Материалы

. На вкладке
Счета учета затрат
выбирается производственный счет с соответствующей аналитикой, куда будут отнесены затраты по списанию материалов.

Собственные материалы переработчика списываются на производственный счет, указанный в требовании-накладной.

Учет у давальца

Как отмечено выше, передавая материалы в переработку, давалец оставляет за собой право собственности на них. В силу этого они не подлежат списанию с баланса, а учитываются на счете 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На это указывается также в п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания). Так как передачи права собственности не происходит, то отсутствует и объект обложения НДС и налогом на прибыль.

При передаче материалов необходимо оформить накладную на передачу материалов на сторону, унифицированная форма которой (М-15) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. В накладной следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях. При отсутствии правильно оформленных документов налоговые органы могут расценить передачу материалов как безвозмездную, которая является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и не учитывается для целей исчисления налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

После переработки материалов давалец должен получить от переработчика:

  • отчет об израсходованных материалах, в котором указывают количество израсходованного сырья, произведенной продукции, а также отходов;
  • акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ.

Унифицированные формы таких документов не утверждены, поэтому организация должна разработать их сама и отразить в своей учетной политике. При разработке документов необходимо соблюсти все условия признания документа в качестве первичного, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Количество израсходованного материала должно четко соответствовать калькуляции — неотъемлемой части договора на переработку. На основании этих документов в учете будет отражено списание материалов на счета затрат.

Так как право собственности на произведенную продукцию принадлежит давальцу, на основе отчета переработчика он отражает поступление готовой продукции на счете 43. Получение готовой продукции оформляют накладной (форма N МХ-18).

Основные составляющие себестоимости готовой продукции у давальца:

  • стоимость сырья;
  • стоимость работы по переработке.

В себестоимость могут быть включены также транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию.

Если организация оформит первичные документы по передаче сырья неправильно, то поступление готовой продукции также может быть расценено проверяющими органами как безвозмездно полученное с одновременным включением в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При заключении договора на переработку сырья могут быть использованы различные варианты оплаты:

  • денежными средствами;
  • сырьем;
  • готовой продукцией;
  • комбинированные формы оплаты.

Если при расчете используются второй, третий или четвертый варианты оплаты, то договор на переработку приобретает смешанный характер: договор подряда (по выполняемым из давальческих материалов работам) и договор поставки (по поставке сырья или готовой продукции).

Следует обратить внимание на один очень важный момент. С 1 января 2007 г. в п. 4 ст. 168 НК РФ внесено изменение, в соответствии с которым сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, т.е., если расчеты за переработку будут производиться не денежными средствами, а посредством зачета, возникнет обязанность перечислить отдельным платежным поручением сумму НДС.

Поскольку в новой налоговой декларации по НДС отмечено, что по операциям, связанным с зачетами, подлежит вычету только тот НДС, который оплачен денежными средствами, то возникают проблемы с вычетами НДС. И хотя налицо более расширенное (можно сказать неправильное) толкование норм НК РФ в части права на вычет, при невыполнении этих требований у налогоплательщиков возникают проблемы.

Еще один момент, на который необходимо обратить внимание, это учет отходов:

  • Если отходы остаются у переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете давальца должны быть отражены операции по безвозмездной передаче, которая согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ приравнивается к реализации и, следовательно, нужно начислить НДС.

Если отходы передаются давальцу, то на их стоимость корректируются расходы по переработке.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета у давальца:

Содержание операцииДебетКредитДокумент
Передано сырье в переработку10-710-1М-15
Списаны материалы на изготовление готовой продукции2010-7Отчет переработчика
Отражен возврат неиспользованных материалов10-110-7Отчет переработчика
Отражены затраты по переработке сырья2060Акты выполненных работ
Отражен НДС1960Счет-фактура
Принят к вычету НДС6819Счет-фактура <*>
Учтены возвратные отходы10-1220М-15
Принята к учету готовая продукция4320МХ-18
Передана готовая продукция в счет оплаты работ6290-1Накладная <**>
Начислен НДС90-368Счет-фактура
Перечислен НДС6051Платежное поручение
Произведен зачет взаимных требований на оставшуюся сумму6062Акт зачета взаимных требований

<*> Если в соответствии с условиями договора уже известно, что расчеты будут производиться путем передачи готовой продукции, то к вычету НДС лучше не принимать.

<**> На сумму выполненных работ без учета НДС.

Выпуск продукции из давальческого сырья

Выпуск готовой продукции из давальческого сырья отражается с помощью документа Отчет производства за смену

На закладке Продукция

указывается выпущенная продукция, ее количество, спецификация и плановая цена за единицу. Плановая цена подразумевает стоимость услуг переработки сырья давальца и собственных материалов, если они были использованы в производстве.

Готовая продукция учитывается по плановой цене до момента расчета своей фактической себестоимости.

В качестве счета учета рекомендуется — 8120 «Производство из давальческого сырья».

На закладке Счет учета затрат

указываются производственный счет и номенклатурная группа, в рамках которых выпущена продукция.

Схема “работа-деньги” (исполнение работ с оплатой в денежной форме)

Соответственно с этим типом толлинговой операции подрядчик должен на свой риск исполнить определенную работу по заказу с применением сырья заказчика, а заказчик должен предоставить сырье и оплатить в денежной форме работу подрядчика.
В общем, эта операция не отличается ничем от обычных операций по исполнению работ, соответственно с которыми подрядчик исполняет работы из материалов заказчика. Возможно выделить характерные черты данного типа операций.

Читайте так же:
Как перевести накопительную часть пенсии в фонд банка ВТБ 24

Во-первых, предмет договора подряда – определенный итог выполненной работы – продукция, которая получена после выполнения определенной работы подрядчиком по переработке сырья заказчика.

Во-вторых, сырье в собственности заказчика остается, который имеет риск случайной гибели данного сырья (когда другое не предусматривается договором).

В-третьих, после исполнения работ подрядчик передает приобретенный результат (продукцию, которая получена в итоге переработки) заказчику, а заказчик выполненные работы оплачивает в денежной форме, в согласии с условиями договора.

Каких-нибудь специфических отличий и особенностей от простого договора подряда этот договор не содержит.

Как составить отчет об использовании давальческих материалов?

Если остатков нет, то сумма и ни к чему, но у всех разный взгляд на это Ответить с цитированием Вверх ▲

  • 16.07.2008, 11:55 #5 Большое спасибо. Ответить с цитированием Вверх ▲
  • 24.07.2008, 17:03 #6 А кто подписывает данную форму? Я считала, что директор, а сейчас подрядчик еще и подписи главных бухгалтеров и кладовщиков хочет. А они-то какое отношение к ней имеют? Ответить с цитированием Вверх ▲
  • 24.07.2008, 21:16 #7 Наши субчики никак не отчитывались. Тем более унифицированной формы нет. Мы в конце работ сделали сверку материала и составили акт о возврате остатков Ответить с цитированием Вверх ▲
  • 07.08.2008, 13:45 #8 Мы делаем по такой форме: Вложения
  • отчет об использовании.xls (33.0 Кб, )

Документооборот

Предоставление сырья исполнителю оформляется заполнением бланка накладной (форма М-15) в двух экземплярах. Документ содержит информацию о передачи продукта на давальческих условиях.

Организация — переработчик не является владельцем сырья. Поэтому поступившее сырье следует оприходовать по ордеру № М-4 и учитывать в на забалансовом счете 003. Часть может находиться на хранении (счет 003-1), остальное быть в рабочем процессе (счет 003-2). Передача со склада в производство осуществляется через ведомость.

По окончании работ оформляется:

  • Акт приема-передачи.
  • Отчет о переработке отходов.

Завершающий акт составляется на все виды выполненных работ согласно тарифам, которые оговариваются заранее и прописываются в приложении к договору.

Оставшееся сырье передается заказчику по накладной М-15 с пометкой «Возвратные давальческие материалы».

Образец заполнения накладной М-15.

Пример заполнения формы М-15.

Если отходы не возвращаются, их количество, выявленное по рыночным стоимостям, отражается на счете 10 «Материалы» в проводках у переработчика.

Договор на переработку давальческого сырья: важные моменты

Налоги & бухучет

Если заглянуть в НКУ, то в соответствии с его п.п. 14.1.134 НКУ операции с давальческим сырьем — это операции по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций)) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. Внимание! В определении этого термина имеется специальная оговорка: к операциям с давальческим сырьем относятся (!) операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20 % общей стоимости готовой продукции.

Давальческим сырьем считают сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, которые являются собственностью одного субъекта хозяйствования (заказчика) и передаются другому субъекту хозяйствования (производителю) для производства готовой продукции. Важно! Готовая продукция (ее часть) возвращается собственнику сырья или по его поручению другому лицу. Такое определение давальческому сырью дано в п.п. 14.1.41 НКУ.

Сразу скажем: эти специальные термины важны для целей «идентификации» давальческих операций и отражения их в налоговом учете. И основная особенность таких операций такова:

право собственности на давальческое сырье на каждом этапе его переработки, а также на произведенную из него готовую продукцию принадлежит заказчику

и не переходит к исполнителю.

Так что для налогово-учетных целей процесс взаимодействия сторон по операциям с давальческим сырьем можно обрисовать так:

1) заказчик передает свое сырье исполнителю на переработку;

2) исполнитель перерабатывает это сырье в готовую продукцию и передает ее заказчику;

3) заказчик принимает готовую продукцию и оплачивает работы исполнителя по переработке сырья.

img 2

А вот оговорка о 20 % удельном весе сырья в стоимости готовой продукции важна и соблюдать ее следует для идентификации давальческой операции исключительно в целях:

— права применять нулевую ставку обложения налогом на прибыль. Напомним, что применять ставку 0 % не могут предприятия, занимающиеся производством продукции на давальческом сырье ( п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

— уплаты акцизного налога. Напомним: при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья акцизный налог уплачивается налоговым агентом (переработчиком). В свою очередь, заказчик уплачивает акцизный налог производителю ( пп. 212.2, 216.5 и п.п. 222.1.5 НКУ).

В остальном же налоговоприбыльный учет и НДС-налогообложение давальческих операций не будут зависеть от того, какой процент сырья заказчика (больше 20 % или меньше) используется в изготовлении готовой продукции.

Особенности договора

По своей природе договор на переработку сырья на давальческих условиях является договором подряда. Поэтому такой договор должен заключаться с соблюдением норм, прописанных в § 1 гл. 61 «Подряд» ГКУ для договора подряда.

Какие требования следует учесть, ориентируясь на суть давальческого договора, по которому заказчик передает подрядчику (исполнителю) определенное сырье, а тот обязуется переработать его в готовую продукцию?

Требования к давальческому сырью. В договоре следует обязательно прописать, что изготовление готовой продукции производится из давальческого сырья заказчика (соблюдая нормы ч. 1 ст. 839 ГКУ).

Кроме того, в договоре следует четко указать вид передаваемого сырья, его качество, количество (единицу измерения), объем. А также указать общую стоимость и цену на каждый вид давальческого сырья.

Заметим, что если вдруг при прохождении технологического процесса выявится брак сырья, подрядчик может направить заказчику претензию. Сроки ее рассмотрения и процесс замены сырья также желательно прописать в договоре.

Во исполнение норм ст. 840 ГКУ в давальческом договоре следует указать нормы расхода сырья и материала, сроки возврата его остатков, а также основных отходов. Внимание! Остатки сырья и основных отходов принадлежат заказчику — их обязательно нужно вернуть (за исключением только той его части, которая предназначается для оплаты за переработку).

Не забывайте: переработчик является ответственным за сохранность сырья (и другого имущества) заказчика ( ч. 1 ст. 841 ГКУ).

Требования к готовой продукции. В договоре обязательно следует указать вид, наименование готовой продукции, производимой из сырья, ее количество и качество.

Как правило, количество готовой продукции указывается на основании технологической схемы переработки, описывающей не только процентное соотношение сырья — готовой продукции, но и все этапы переработки.

Переработка поставленного сырья должна осуществляться в строгом соответствии с технологией, этапы которой зафиксированы в договоре

Также важно указать, что право собственности на готовую продукцию принадлежит заказчику. Кроме того, указать общую стоимость и цену готовой продукции.

Условия поставки сырья и готовой продукции. Важно в договоре прописать график поставки и условия приемки сырья подрядчиком на переработку, а также сроки передачи готовой продукции заказчику, момент передачи, например, привязав к датам подписания актов приемки-передачи сырья/готовой продукции. Не помешает оговорить в договоре состав транспортных расходов и сторону, на которую они возложены.

Напомним: по поручению заказчика подрядчик может продать готовую продукцию третьим лицам. Условия такой передачи также следует прописать в договоре (по сути, это будет договор комиссии на продажу).

Оплата по договору. Важную роль (особенно для целей налогообложения) будут играть положения договора о цене и общей стоимости работ по переработке, вид и порядок расчетов за них. В договоре подряда следует также определить цену работы или способы ее определения ( ч. 1 ст. 843 ГКУ). Цена работы в договоре подряда включает возмещение расходов подрядчика и плату за выполненную им работу ( ч. 3 ст. 843 ГКУ).

Читайте так же:
Как избавиться от жирного лоска на куртке

Переработка выполняется за оплату, которая включает расходы переработчика и плату за выполненную работу

Условия оплаты следует четко прописать в договоре. Учтите: по взаимному согласию сторон расчеты за переработку давальческого сырья могут проводиться передачей части давальческого сырья или части готовой продукции в собственность переработчика. Тогда наименование, количество и стоимость давальческого сырья или готовой продукции, которые передаются в расчет за переработку давальческого сырья, укажите в договоре.

Правда тем, кто работает на ЕН, следует избегать в таких отношениях расчета за работу по переработке как полностью, так и частично материалами заказчика или готовой продукцией. Такой расчет имеет бартерный характер ( п.п. 14.1.10 НКУ) со всеми вытекающими негативными последствиями (подробнее см. статью на с. 34).

Ответственность сторон. Переработчик несет ответственность за сохранность сырья, неправильное его использование (за нарушение утвержденной технологии переработки) и готовой продукции заказчика. Пропишите размер такой ответственности в договоре. Кроме того, учтите, что стороны возмещают друг другу убытки, возникшие в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору.

Цикл переработки давальческого сырья должен вписываться в рамки 365-дневного срока ( ст. 151, 166 ТКУ). Срок рассчитывается с даты таможенного оформления ТД на давальческое сырье до даты оформления ТД на готовую продукцию (правда, есть и товары-исключения с более продолжительным циклом).

На расчеты за предоставленные (полученные) работы по переработке давальческого сырья в денежной форме распространяется 120-дневный срок возврата валютной выручки (см. постановление НБУ от 13.12.2016 г. № 410). Отсчет срока начинается со дня подписания акта выполненных работ.

Переработка сырья в рамках ВЭД-деятельности должна повлечь изменение классификационного кода товара согласно УКТ ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков ( ч. 4 ст. 40 ТКУ).

Кто производитель?

Давайте заглянем в Методосновы и пояснения к КВЭД и посмотрим, как там трактуют виды деятельности, которые осуществляются за вознаграждение или на основании контракта, привлечения внешних ресурсов (к которым относится и деятельность по переработке давальческого сырья), а также сторон таких отношений — заказчика и подрядчика. Сразу сделаем оговорку:

заказчик и подрядчик могут находиться на одной или разных экономических территориях — это не повлияет на классификацию обеих единиц

Заказчик представляет собой производственную единицу, которая заключает договор с другой производственной единицей (подрядчиком) с целью выполнения определенных задач: осуществление части производственного процесса или даже всего производственного процесса.

Подрядчик — производственная единица, выполняющая часть производственного процесса или даже весь производственный процесс на основании договора с заказчиком.

Важно для подрядчика! Так вот, подрядчики, как правило, классифицируются как единицы, которые делают ту же самую продукцию или услуги за свой счет (исключение — торговля и строительство) (п. 81 Методоснов и пояснений к КВЭД).

То есть если подрядчик самостоятельно занимается, например, производством мебели, то, взявшись по давальческому договору изготовить ее из материалов заказчика, его работы на основании давальческого договора также будут классифицироваться по КВЭД как производство мебели.

КВЭД не выделяет изготовление продукции из сырья заказчика или переработку давальческого сырья в отдельный вид деятельности у переработчика

То есть подрядчик, занимаясь переработкой давальческого сырья, должен непременно иметь КВЭД производителя, т. е. вид деятельности — производство, даже несмотря на то что юридически операция по переработке давальческого сырья, в отличие от переработки собственного, будет работой, а для целей НДС — услугой. В п.п.14.1.41 НКУ исполнитель прямо назван производителем.

Это в первую очередь может пригодиться единоналожникам группы 2, взявшимся за переработку продукции на давальческих условиях (подробнее см. статью на с. 34 этого номера). Теперь о заказчике.

Важно для заказчика! Заказчик, который владеет сырьем (первичным сырьем или промежуточной продукцией), используемым в качестве входных ресурсов к производственному процессу, и соответственно является собственником конечного продукта (готовой продукции, отходов), классифицируется как производитель (п. 83 Методоснов и пояснений к КВЭД).

Хотя сами термины «давальческое сырье» и «операция с давальческим сырьем», приведенные в пп. 14.1.41 и 14.1.134 НКУ, заказчика производителем не называют, однако там четко указано: изготовленная из давальческого сырья продукция становится готовой продукцией для заказчика.

И для налоговых целей, по мнению налоговиков, продукция, изготовленная из собственного сырья на давальческих условиях, является для предприятия-заказчика продукцией собственного производства (см. письмо ГУ ГФС в Киевской области от 07.07.2016 г. № 1555/10/10-36-12-02).

Для заказчика этот момент весьма важен, в частности, для цели применения РРО, ведь ч. 1 ст. 9 Закона об РРО разрешает не использовать РРО при продаже продукции собственного производства (кроме технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту*) с оформлением приходных кассовых ордеров.

* Напомним: перечень технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, пока в проекте.

И если для заказчика изготовленная из давальческого сырья продукция считается продукцией собственного производства, то при ее продаже он может воспользоваться этой льготной нормой и не применять РРО. Но здесь не все так просто (подробнее см. на с. 40).

Давальческое сырье

Давальческое сырье

В деятельности любого предприятия возникают ситуации, когда более выгодно в экономическом плане передавать сырье или продукцию на сторону для обработки, переработки и доработки. Такие случаи нередки, поскольку иногда целесообразнее отдать имеющиеся ресурсы для обработки компании, у которой имеется необходимое производственное оборудование. Существуют некоторые нюансы операций по движению давальческого сырья и бухгалтерского учета у заказчика.

Производство товаров из давальческого сырья представляет собой разновидность производственной услуги, при которой заказчик, которого называют давальцем, передает переработчику, то есть исполнителю, определенное сырье. Из него последний изготавливает, оговоренный в условиях договора, товар. При этом материалы продолжают быть собственностью давальца.

Определение термина

Давальческое сырье – это материалы, которые передаются от заказчика предприятию для дальнейшей переработки, обработки или изготовления товаров без оплаты стоимости переданных материалов, а также с обязанностью исполнителя вернуть остатки сырья, сдать выполненную работу и изготовленную продукцию.

С гражданско-правовой точки зрения, подобное соглашение относят к договору подряда, предметом которого выступает изготовление или обработка предмета, либо выполнение работ, с последующим отчуждением результатов заказчику. Передача сырья обязательно должна быть оформлена договором подряда, составленным в письменной форме.

Какие операции проводят

Операции с таким сырьем проходят несколько этапов:

  1. Поступление. На данном этапе заключается письменное соглашение между давальцем и переработчиком. После этого сырье передается подрядчику.
  2. Переработка. Стадия заключается в приемке сырья исполнителем, с последующей передачей его на переработку (обработку), изготовление продукции и передачи результата заказчику вместе с остатками и отходами.
  3. Реализация. Заказчик получает результаты работ, произведенные исполнителем, а также остатки сырья.

Давальческое сырье

Операции, которые производятся с таким сырьем, многообразны, например:

  • обработка нефти с последующим получением нефтепродуктов, сельскохозяйственного сырца для получения готовых товаров в виде консервов, круп, масла и так далее;
  • возведение объектов, а также ремонтные работы техники и т. п.

Поступление

Для использования давальческих материалов, между заказчиком и исполнителем заключается письменный договор подряда. При этом материалы, которые давалец отчуждает переработчику, продолжают оставаться его собственностью, поэтому не подлежат списанию с бухгалтерского учета. Соответственно, исполнитель не имеет права относить полученное сырье в перечень своего имущества.

Читайте так же:
Договор приватизации это

Таким образом, у давальца такое сырье числится на счете номер 10 «Материалы» и отправляется на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». У исполнителя же вписывается на забалансовый учет номер 003 «Материалы, принятые в переработку».

Письменные документы, свидетельствующие о временном переходе сырья:

  • акт приема-передачи, прилагающийся к соглашению (для разовых сделок);
  • накладная (содержит информацию о наименовании сырья, счете учета у давальца, количестве, цене);
  • приходный ордер.

При движении данных активов счет-фактура не оформляется, так как эта операция не относится к реализации и не подлежит налогообложению.

Переработка

Если объем переданных исполнителю материалов значительный, некоторую их часть отправляют на склад. Далее начинается процесс непосредственных работ, цель которых – получение готовой продукции. Итоги работы с давальческими материалами фиксируются в «Отчете производства за смену», эти данные вносятся в бухгалтерскую программу.

Данный документ включает в себя следующие сведения:

  • вид товара, который был изготовлен;
  • объем готового продукта;
  • отходы, которые необходимо возвратить давальцу (остатки сырья);
  • использованные в производстве материалы.

На базе сведений из данного документа формируется накладная на передачу готовой продукции на склад, в которой указывается наименование продукции, ее количество и цена, определенная в договоре подряда.

Реализация

Данный процесс оформляется документацией:

  1. Отчет о переработанном сырце. Включает данные о материале давальца, его фактической стоимости и количестве.
  2. Отчет об итоговой продукции. В нем прописаны: название вида готового товара, количество и стоимость.
  3. Акт выполненных работ. В данном акте помечается наименование услуги, количество сырья, цена за единицу услуги, итоговая стоимость работ.

Кроме произведенных товаров, возврату подлежит неиспользованное сырье и отходы. Все эти сведения включаются в одну накладную, если передача активов осуществляется в один момент. Возвращаемые материалы помечаются в накладной исходя из стоимости, по которой они поступили переработчику. Отходы записывают по расценкам, оговоренным в соглашении о переработке.

Давальческое сырье

Проводки по операциям

Отражаются определенным образом в бухгалтерской отчетности, их можно представить следующим способом:

  1. Дебет счета (далее – ДС) 10.7, кредит счета (далее – КС) 10.1, 10.8 – временное отчуждение материала переработчику.
  2. ДС 10.1, КС 10.7 – принятие прошедшего обработку сырья.
  3. ДС 10.1, КС 60 – к цене сырья прибавлена цена работ по переработке материала.
  4. ДС 19, КС 60 – учтен налог на добавленную стоимость со стоимости работ по переработке.
  5. ДС 68, КС 19 – принят налог к вычету.
  6. ДС 60, КС 51 – исполнителю перечислен платеж за произведенные работы по переработке сырья.
  7. ДС 43, КС 20 – готовый товар принят на учет.

Проводки, используемые исполнителем в бухгалтерском учете:

  • Дебет счета 003 – сырье принято от давальца и отправлено на обработку.
  • дебет счета 20, кредит счета 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) – включены затраты на переработку;
  • кредит счета 003 – готовый товар доставлен заказчику;
  • дебетный счет 62, кредитный 90.1 – зафиксирована выручка от выполнения работ по обработке;
  • дебет счета 90.3, кредит 68 – начислен налог со стоимости работ;
  • дебетный счет 90.2, кредитный 20 – списана себестоимость обработки;
  • дебет счета 51, кредит 62 – начислена оплата от давальца.

Давальческое сырье – удобный экономический инструмент, при помощи которого компания, не имеющая необходимого оборудования, имеет возможность отдать свое сырье исполнителю, который изготовит необходимую продукцию. Важно грамотно совершать операции по такому сырью и отражать их в бухгалтерской отчетности.

Ювелирный бизнес: работа по давальческим схемам

Владимир Порошин

Мне постоянно приходят вопросы о работе по давальческим схемам: по налогообложению, по аффинажу скупленных ценностей, по магазинным неликвидам, по статотчетности, по изготовлению изделий со вставками.

Некоторые вопросы я уже освещал в прошлых статьях.

Итак, давайте еще раз представим схему работы: в ювелирном магазине организована скупка, скупленные ценности (лом ювелирных изделий) передаются на давальческой основе на ювелирный завод для изготовления новых ювелирных изделий, полученные ювелирные изделия реализуются через магазин.

Начнем с видов деятельности, которые необходимо заявить при постановке на спецучет в инспекции пробирного надзора.

Организация скупки. Некоторые магазины объявляют акции вроде «обмен старого золота на новое». По сути это та же скупка со взаимозачетом стоимости скупленного лома и стоимости нового ювелирного изделия. Скупка ювелирных изделий и лома таких изделий подразумевает два кода экономической деятельности: оптовую торговлю золотом [46.72.23] и оптовую торговлю драгоценными камнями [46.76.4]. Это разъяснение в свое время дала Пробирная палата России.

Передача на давальческой основе. В том случае, если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной. Поэтому нужен код экономической деятельности на производство ювелирных изделий, медалей из драгоценных металлов и драгоценных камней (размещение заказов на изготовление из собственных материалов) [32.12.5].

Розничная продажа ювелирных изделий. Здесь все просто — нужен код экономической деятельности на розничную торговлю ювелирными изделиями в специализированных магазинах [47.77.2].

По вопросу налогообложения: при осуществлении скупки, размещении заказов на изготовление ювелирных изделий из скупленного сырья, розничной продаже изготовленных ювелирных изделий через свой магазин этот магазин остается на ЕНВД. Почитайте письма Минфина про ЕНВД при скупке и рознице: http://dmetconsult.ru/iuvelirnaia-otrasl/dokumenty (раздел «скупка»): предпринимательская деятельность, связанная с розничной реализацией через сеть магазинов ювелирных изделий, изготовленных силами третьих лиц (ювелирными заводами и индивидуальными предпринимателями) из давальческого сырья продавца, при соблюдении приведенных выше норм законодательства может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

По вопросу аффинажа скупленных ценностей. Обязанности проводить аффинаж организацией-скупщиком нет. Есть обязанность ювелирного завода запускать в производство чужие лом и отходы (не от собственного производства) только после аффинажа. Таким образом, все зависит от того, какую цель преследует организация-скупщик. Скупленные ценности можно просто продать (оптовику, ювелирному заводу). Скупленные ценности можно аффинировать (отправить на аффинажный завод напрямую или через посредника-переработчика) и продать аффинированный металл. Скупленные ценности можно передать в качестве давальческого сырья на ювелирный завод, при этом передать можно или в виде скупленного лома, или в виде аффинированного металла; в первом случае ювелирный завод до запуска металла в производство должен провести его через аффинаж. Такая схема наиболее распространенная — ювелирный завод работает на давальческом сырье и централизованно отправляет на аффинаж ювелирный лом, полученный от нескольких давальцев.

В последнее время аффинажные заводы начали требовать от ювелирных заводов, направляющих на аффинаж ювелирный лом, полученный в качестве давальческого сырья, документы, подтверждающие право собственности на аффинируемое сырье. Поэтому ювелирные заводы могут заключать с давальцами еще один договор — агентский, по которому направляют на аффинаж лом, принадлежащий принципалу — поставщику давальческого сырья.

В качестве давальческого сырья магазин может использовать собственные непродающиеся или бракованные изделия. Эти изделия магазин может списать в неликвиды или в лом и использовать для размещения заказа на ювелирном заводе. Если эти изделия были изготовлены не тем ювелирным заводом, на котором размещается новый заказ, то они также должны пройти аффинаж.

Теперь перейдем к нюансам работы по давальческой схеме.

Документы на передачу давальческого сырья в переработку. Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная от заказчика по форме М-15. В графе «Основание» делается запись «на давальческих условиях по договору № ____». Далее подрядчик оформляет приходный ордер по форме М-4, в котором указывает, что сырье поступило на давальческих условиях.

Читайте так же:
Введение, Основания и правовые последствия прекращения брака

После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной (или реестру). Кроме того, переработчик должен представить отчет об использовании сырья.

Обычно к заполнению документов на передачу сырья от давальца подрядчику вопросов и претензий нет. Сложности вызывает заполнение документов на возврат готовой продукции — ювелирных изделий: наличие потерь при переработке, наличие вставок в ювелирных изделиях.

Потери ДМ при изготовлении ювелирных изделий — явление объективное, вызванное уменьшением массы заготовки при технологических переделах.

Изготовители ювелирных изделий разрабатывают нормы расхода драгоценных металлов в процессе собственного производства по всем составляющим: на изделие, на отходы, на потери. Однако специфика ювелирного производства отражается и на нормировании. В первом приближении расход ДМ на изделие и на отходы не нормируется, т.к. фактический расход на изделие и на отходы зависит от многих факторов (например, от качества литья, от квалификации монтировщиков, организации сбора отходов и т.п.) и принципиальной роли не играет: фактическая масса изделия будет учтена в его стоимости, отходы будут переработаны для повторного использования (нормы на изделия и на отходы понадобятся во втором приближении — при планировании производства). Поэтому в ювелирном производстве акцент делается именно на нормировании потерь.

Нормы потерь могут устанавливаться в процентах либо к массе изделия (заготовки, полуфабриката) после операции, либо к массе съема (съем — разница массы заготовки до и после операции). Это определяется объемами производства. При разработке норм потерь на собственном ювелирном производстве вы можете воспользоваться нормативным и руководящими документами по нормированию потерь в ювелирном производстве: НД 117-3-013-95, РД 117-3-014-95, РД 117-3-015-95, утвержденными Роскомдрагметом и НИИювелирпромом в 1995 году. В соответствии с этими документами при изготовлении опытных партий ювелирных изделий или партий изделий менее 200 штук нормы потерь могут устанавливаться в процентах к массе после операции, более 200 штук — в процентах к массе съема. В любом случае вы устанавливаете нормы самостоятельно в зависимости от специфики своего производства. А как анализировать потери отдельных ювелиров и участков (цехов), как составлять и анализировать металлический баланс в целом по ювелирному предприятию, я рассказываю в ходе «Ювелирного Ревизорро» — аудита вашей деятельности. Нормирование расхода ДМ и технологический и бухгалтерский контроль за соблюдением норм должны быть предусмотрены в вашей инструкции по работе с ДМ. В помощь вам при разработке ваших инструкций ДРАГМЕТКОНСАЛТ выпустил практическое пособие «Как организовать работу с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Пишем собственную инструкцию».

Это мы рассмотрели пооперационные потери. А общие потери, т.е. потери по всему циклу производства, могут варьироваться от 1,5% на массовых производствах «простых» изделий (обручалка, цепи) до 6% (и более) при изготовлении «сложных» (эксклюзивных) изделий. В среднем, при изготовлении «массовки», что обычно и является предметом давальческих схем, потери составляют 3% от массы готовой продукции.

Однако при заключении подрядных договоров потери традиционно оговариваются на уровне 6% и более. Это, мягко говоря, лукавство подрядчиков, нет у них таких потерь. Часть из этих 6% действительно являются потерями, а часть остается в виде отходов. И присвоенный таким образом металл давальцев «всплывает» после переработки этих отходов. Когда подрядчик работает и на своем металле, и на давальческом, выявить излишки давальческого металла практически невозможно. Но когда подрядчик работает только на давальческом металле, чужой металл «всплывает», «возникает из ниоткуда».

Вот характерный пример из проверки такого подрядчика (цитата из акта проверки): «Согласно данным справок о движении золота, представленных Организацией, в проверяемом периоде Организацией в собственный металл были оприходованы излишки золота в количестве 312,49 г (в чистоте), образовавшиеся при изготовлении ювелирных изделий из давальческого сырья. Руководство Организации объясняет их образование списанием потерь не по факту, а в размере 6% от готовой продукции (согласно договорам с Заказчиками)».

А в свете ПОД/ФТ такой факт присвоения чужого металла можно еще и признать легализацией незаконно полученных доходов.

Можно, конечно, записать в договоре, что потери при переработке давальческого сырья составляют 6%, куда входят непосредственно потери и сырье в трудноизвлекаемых отходах, переходящих в собственность подрядчика. Но в соответствии с ГК РФ отходы, образующиеся при переработке давальческих материалов, остаются собственностью давальца и подлежат возврату (если не оговорено в договоре). Т.е., когда в процессе переработки образуются отходы, договором должно быть предусмотрено, что отходы либо возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика. Обратите внимание! В такой ситуации очень важным является следующий момент: уменьшают ли стороны договора цену сделки на сумму отходов, полученных в результате переработки, или нет. Если полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, такая операция квалифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Выход из положения есть. На мой взгляд, в договоре нужно записать что-то нейтральное, не касающееся отходов и потерь, например, «масса готовой продукции должна составлять (не менее) 94% от массы передаваемого сырья».

Попутно рассмотрим вопрос, когда оплата за выполненные работы производится сырьем. В этом случае договор приобретает смешанный характер: в части, регулирующей выполнение работ, это договор подряда, а в части, регулирующей порядок оплаты, — договор купли-продажи.

Чтобы не вызывать вопросов у налоговых органов, возможен следующий алгоритм.

Во-первых, заключается договор на переработку давальческого сырья, в котором определяется стоимость работ и не оговаривается факт оплаты сырьем. Если расчет производится сырьем (полностью или частично), заключается договор купли-продажи на сумму, равную стоимости передаваемого сырья. Сырье не передается в счет оплаты по договору переработки, а реализуется по отдельному договору, и его стоимость определяется продавцом. Оно приходуется у покупателя (переработчика по первому договору) по цене, указанной в договоре и не зависящей от стоимости работ. В свою очередь, стоимость работ по первому договору никак не соотносится ни с ценой сырья, по которой они приобретаются в данном случае, ни с той ценой, по которой они обычно приобретаются.

Во-вторых, производится зачет взаимных задолженностей.

Имеются два различных договора:

— договор переработки (подряда), по которому образуется задолженность заказчика перед переработчиком;

— договор купли-продажи, по которому заказчик выступает в роли продавца, а переработчик — в роли покупателя, и по которому образуется задолженность переработчика перед заказчиком.

Суммы задолженностей могут совпадать, если стоимость проданного по договору купли-продажи сырья равна стоимости работ по переработке, и после проведения зачета задолженностей обязанности сторон по оплате считаются исполненными. А возможен вариант, когда сырье передается не на всю сумму задолженности за выполненные работы, и расчет производится частично сырьем, а частично — денежными средствами. В этом случае правила купли-продажи применяются в части передаваемого сырья.

В случае если переработчик утратил материалы давальца, он обязан возместить причиненные убытки. В связи с этим в договоре переработки давальческого сырья важно оговорить стоимость передаваемого в переработку сырья, а также ответственность за утрату (некачественную переработку) сырья.

Вы — руководитель ювелирной фирмы, работающей по давальческой схеме, вы учли все нюансы при заключении договора подряда?

О ценообразовании по давальческому договору, отчетам подрядчика и статотчетности сторон поговорим в следующей статье.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector