Shchbooks.ru

Электронные книги Books
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет талонов в сети АЗС

Бухгалтерский учет талонов в сети АЗС

Для сети АЗС бланки талонов на топливо в бухгалтерском учете являются бланками строгого учета. После передачи их покупателю, заплатившему за них аванс, они становятся документами. В соответcтвии с Инструкцией № 291 «Пo применeнию плана счетов бухгалтерского учета. » бланки строгого учета учитываются на субсчетe 209 «Прочие материалы» по стоимости их приобретения.

Допoлнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

Приобретение сетью АЗС талонов на топливо, изготовленных по ее заказу специализированным предприятием, отражается проводкой Дт 209 Кт 631 (сумма без НДС).

Продажа талонов клиенту АЗС и получение их обратно во время заправки учитывается записями с такой корреспонденцией счетов: Дт 311 Кт 681 (на всю сумму полученной предоплаты); Дт 643 Кт 641 (НДС); Дт 372 Кт 209 (по себестоимости приобретения сетью АЗС талонов при передаче их контролирующим менеджером под отчет персоналу торговых точек сети АЗС, в которых такие документы реализуются покупателям); Дт 93 Кт 372 (по себестоимости приобретения сетью АЗС талонов при их списании с учета, когда они переданы в собственность покупателя); Дт 08 (простой записью без корреспонденции — когда талоны на топливо возвращаются обратно сети АЗС при заправке автомобилей клиентов, после чего эти талоны сеть АЗС может продавать клиентам повторно).

Согласно Инструкции № 291 «По применению плана счетов. » на забалансовом счете «Бланки строгого учета» 08 ведется учет наличия и движeния бланков строгого учета (строгой отчетности), и в частности, документов, удостоверяющих право. Балансовый учет не ведется, так как сеть АЗС не может получать сама у себя топливо по своим же талонам.

Отпуск топлива на АЗС учитывается тaк: Дт 681 Кт 702 (на сумму реализации топлива на АЗС); Дт 702 Кт 643 (НДС); Дт 902 Кт 282 (себестоимость реализованного топлива).

Бухгалтерский и налоговый учет у предприятия, владеющего АЗС на конкретном примере смотрите в таблице.

Допoлнительно: Справочник «Автомобиль на предприятии»

Таблица 1. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с использованием талонов на топливо в сети АЗС

Содержание бухгалтерской операцииСчетаСумма
Дт
Предоплата за бланки талонов на текущий банковский счет371311360
Налоговый кредит по НДС64164460
Получили талоны, 100шт209631300
64463160
Отражен взаимозачет задолженностей631371360
Выданы 100 талонов на топливо под отчет работнику торговой точки372209300
Получение предоплаты от покупателя за 10 талонов на топливо3116816000
6436411000
Списано 10 талонов, переданных покупателю
(в налоговом учете — расходы 30 грн)
9337230
Отражена реализация топлива на АЗС покупателю по стоимости, соответствующей номиналу 10 талонов на топливо
(в налоговом учете — доход 5000 грн.)
3617026000
7026431000
Списана себестоимость реализованного топлива
(в налоговом учете — расходы 4000 грн)
9022824000
На забалансовом счете отражена стоимость талонов, полученных от представителей покупателя на АЗС во время заправок0816000

Описание упомянутых выше бухгалтерских счетов смотрите на странице План счетов бухгалтерского учета.

Еще страницы по темам «Топливо, бухгалтерский учет, проводки, план счетов бухгалтерского учета»:

Бухучет для автозаправочных станций

Проблема бухучета для автозаправочных станций заключается в разнице поступающего (в килограммах) и выдаваемого (в литрах) топлива. Температурное расширение делает вес литра разным зимой и летом, что отражается на учете и торговой наценке. Предлагая бухгалтерские услуги предприятиям любой формы собственности в Москве, мы помогаем вести документацию первичной отчетности на местах и удаленно составлять без ошибок отчеты.

Нажмите кнопку, заключите договор на аутсорсинг и избавьтесь от беспокойства за ошибки в ведении документации.

Бухгалтерия автозаправочная станция

Основной сложностью в учете на АЗС является тот факт, что топливо от поставщика поступает по цене за килограмм, а реализуется покупателям в литрах. В зависимости от температурных условий объем транспортного топлива может увеличиваться или уменьшаться, оставаясь при этом неизменным по весу. В бухгалтерском учете устанавливаются покупные либо продажные цены на ГСМ, что в обязательном порядке отражается в учетной политике. Каждая номенклатурная единица учитывается отдельно. В рамках одного проверочного периода производится зачет пересортицы тождественных товарно-материальных ценностей. Торговая наценка постоянно пересчитывается исходя из общего проданного количества, потому что даже в течение суток объем топлива меняется.

Транспортные услуги при реализации ГСМ включаются в прямые затраты. К специфическим первичным документам на можно отнести журнал по учету движения нефтепродуктов. Применение контрольно-кассовой техники на АЗС является обязательным. Покупателями нередко выступают представители юридических лиц, поэтому по требованию им необходимо предоставить счет-фактуру. НДС в кассовом чеке при этом должен быть выделен отдельной строкой. В зависимости от возникновения обязанности автозаправочные предприятия производят расчет и уплату акциза по различным видам ставок.

Специальное предложение московским автозаправочным станциям

Наша компания предлагает АЗС и другим предприятиям, связанным с ГСМ, комплексный подход к постановке и ведению бухгалтерского учета, либо оказанию отдельных услуг бухгалтерии. Мы предоставляем:

  • Организацию учета и комплексное ведение бухгалтерии. А также ведение учета для различных форм форм налогообложения, решение других вопросов экономической политики;
  • Восстановление учета на любом этапе деятельности компании;
  • Оформление первичной документации;
  • Операции по начислению заработной платы;
  • Формирование и подачу всех типов отчетности;
  • А также все другие виды бухгалтерских услуг.
Читайте так же:
Возмещение подоходного налога за ипотеку пенсионеру

Наша компания гарантирует индивидуальный подход к каждому клиенту, ориентируясь на особенности каждой организации.

Мы обеспечим высокую достоверность учетных данных и своевременную подачу отчетов.

Учет топливных карт: разбираем основы

Бухгалтерский учет топливных карт регламентирует порядок использования специального платежного инструмента. Топливные карты горюче-смазочных материалов позволяют обеспечить бесперебойное поступление ГСМ для эксплуатации рабочего транспорта.

Что собой представляют топливные карты

Современный способ покупки горюче-смазочных материалов для эксплуатации транспорта — это приобретение ГСМ по топливным картам, выдаваемым водителям. Расчеты с поставщиком топлива обычным способом имеют ряд недостатков. В бухучете возникают разрывы между фактическим поступлением и расходом топлива, между документацией, полученной от поставщика. На помощь приходят топливные карты (ТК) — инструмент строгой отчетности, который позволяет обеспечить достоверный и подробный учет приобретения и отпуска ГСМ для эксплуатации транспортных средств организации.

Работа с ТК позволяет их владельцу получать топливо на специализированных заправках в тот момент, когда это необходимо, не дожидаясь оформления накладных, счетов, оплаты, чеков и прочей документации. При переходе на этот способ оплаты учет бензина по топливным картам в бухгалтерии можно выровнять до идеальных показателей.

Виды ТК различны.

  1. По обозначенному лимиту:
  • лимитированные — доступный к отпуску бензин разрешено использовать только в установленном пределе, лимит выделяется на сутки или неделю;
  • нелимитированные, по ним ограничения нет, отпуск топлива производится по потребности.
  1. По виду баланса:
  • денежные — на баланс платежного средства вносится определенная сумма, и в момент, когда происходит заправка ГСМ по топливным картам, его стоимость списывается по цене, актуальной на день совершения операции;
  • литровый — держатель ТК приобретает конкретный объем топлива, уплачивая сумму из расчета цены на день покупки, списание производится в литрах, без влияния динамики цен на ГСМ.
  1. По способу расчета:
  • дебетовые ТК — их держатель сначала пополняет баланс, зачислив деньги или оплатив литры, и только потом производится очередной отпуск ГСМ;
  • кредитные ТК — отпуск топлива идет в кредит, то есть оплата производится по окончании расчетного периода. Такой вид ТК оформляется довольно редко, и отражение топливных карт в бухгалтерском учете вызывает вопросы.

Как оформить

Для получения ТК придется оформить заявку в поставляющую компанию, ее форма индивидуальна. Затем формируется договор с процессинговым центром доставки ГСМ (это главный пункт сбора информации обо всех карточных системах и терминалах заправочных станций). К договору отдельным приложением прикладывается перечень всех действующих пунктов заправки, на которых поддерживается работа с ТК.

За изготовление карточки предусмотрена отдельная плата. Возможен и бесплатный выпуск, если в договоре оговаривается возврат ТК, когда действие договора завершится.

Поставка топлива производится посредством его выборки в пунктах АЗС поставщика. Момент перехода прав на бензин — произведенная в перечисленных пунктах заправка транспортных средств.

Рекомендации по учету

Правила, как учитывать топливные карты в бухгалтерском и налоговом учете, затрагивают не столько порядок формирования бухгалтерских записей, сколько алгоритм работы. Компании недостаточно лишь отразить в бухучете правильные проводки. Сначала локальными распорядительными документами закрепляется, на каком счете учитывать ТК, как учитывать бензин по ним и прочие важные моменты. Разберемся, как это сделать правильно.

Топливные карты в бухучете

Необходимо определить порядок работы с ТК в организации и закрепить выбранный алгоритм в ее учетной политике. Недостаточно указать, на каком счете учитывать карты, необходимо раскрыть следующую информацию:

  1. Порядок формирования стоимости ГСМ, по которой приобретенное топливо приходуется в бухучете, а затем списывается.
  2. Нормы на списание горючего по ТК организации — при их определении учитывается категория транспортного средства и период эксплуатации (зима или лето).
  3. Метод учета и отнесения транспортно-заготовительных затрат по ГСМ.
  4. Особенности налогообложения затрат в пределах норм и сверх утвержденных лимитов, в состав каких расходов будут относиться затраты при налогообложении.
  5. Алгоритмы, как принимать к учету и списывать ТК. Необходимо обозначить причины, по которым ТК списывается.
  6. Правила выдачи ТК сотрудникам, документальное оформление этой процедуры.

Требуется обозначить материально ответственных лиц, использующих ТК в работе и обеспечивающих их сохранность, структурные подразделения, склады, за которыми будут закреплены ТК.

Но и это еще не все. В компании необходимо организовать документооборот для обеспечения полноты, достоверности и прозрачности учета топлива — придется утвердить соответствующие бланки. Путевой лист, журнал выдачи путевых листов, акт на списание ТК — образцы этих документов допустимо разработать самостоятельно или использовать унифицированные формы.

В дальнейшем в рамках заключенного договора потребуется систематически проводить сверки с поставляющей компанией, причем не только по общим показателям, но и в разрезе каждой выданной ТК, чтобы исключить нецелевое использование и факты хищений.

Бухучет трат на топливо

Нормативные требования определены и закреплены в учетной политике, рассмотрим проводки в бухгалтерском учете топливных карт и основы их составления. Обратите внимание, какими записями отражаются хозяйственные операции в организации:

  1. Покупка и списание ТК.

Предоставление ТК во временное пользование на безвозмездной основе — ситуация довольно редкая. В большинстве случаев поставщики предпочитают получить плату непосредственно за выпуск карты и этом случае ее стоимость (без учета стоимости приобретенного топлива или внесенного на баланс аванса) отразите в составе материально-производственных затрат по фактической себестоимости.

Читайте так же:
Как открыть ип не посещая налоговую

В обычной практике стоимость ТК отражают на счете 10.6 «Прочие материалы» на основании полученной товарной накладной или договора поставки горюче-смазочных материалов по ТК.

Отражена оплата поставщику за изготовление топливной карточки

Карточка принята к учету в составе прочих материалов на основании товарной накладной

Расходы на ГСМ: документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учёт

Предприятия, имеющие автомобили в собственности или аренде, неизбежно несут расходы, связанные с эксплуатацией этих автомобилей, в том числе на топливо. На практике возникают вопросы по документальному оформлению приобретения и списания ГСМ, бухгалтерским проводкам и признанию расходов для целей налогообложения.

Налог на прибыль

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

По общему правилу, расходами для целей налогообложения признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, Налоговый кодекс не устанавливает предельную величину расходов на ГСМ. Для целей налогообложения прибыли признаются фактически понесённые налогоплательщиком расходы, выраженные в денежной форме и подтверждённые оправдательными документами.

Для чего нужны нормы расхода ГСМ

Установление на предприятии норм расходования ГСМ относится к элементам внутреннего контроля, поскольку позволяет исключить бесконтрольное потребление ГСМ и злоупотребления со стороны водителей и иных работников, обслуживающих автотранспортные средства.

Нормы расходования ГСМ устанавливаются приказом руководителя (индивидуального предпринимателя).

При установлении норм предприятие вправе использовать:

  • Информацию о потреблении топлива из руководства по эксплуатации транспортного средства;
  • Результаты испытаний, проведённых техническими специалистами предприятия;
  • Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введённые в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р.

Примечание. Применение указанных методических рекомендаций является правом налогоплательщика, но не обязанностью (см.письмо Минфина РФ от 27.01.2014 №03-03-06/1/2875)

Для разных марок и типов автомобилей, которые имеются на предприятии, могут применяться разные источники информации.

Приказ руководителя о нормах расходования ГСМ должен быть доведён до сведения водителей под роспись. Экземпляр приказа также должен быть передан в бухгалтерию.

По каждому случаю перерасхода ГСМ (т.н. "пережогу") водитель должен написать объяснительную записку. Если руководитель (иное ответственное должностное лицо, назначенное приказом) признает правомерность "пережога", то бухгалтерия на основании соответствующего распоряжения спишет расход топлива сверх норм в затраты. Также может быть принято решение о покрытии "пережога" за счёт экономии ГСМ в следующие месяцы.

Порядок учёта, списания ГСМ и документального оформления следует установить локальным документом предприятия. Это может быть раздел учётной политики, отдельный стандарт или иной внутренний распорядительный документ.

О путевом листе

Согласно п. 2 ст. 6 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (Федеральный закон от 08.11.2007 №259-ФЗ) запрещается осуществление перевозок пассажиров и багажа, грузов автобусами, трамваями, троллейбусами, легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство.

Таким образом, в силу закона путевой лист должен быть оформлен при перевозке автотранспортным средством пассажиров, багажа, грузов.

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 №152.

Путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, используемое юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем для осуществления перевозок грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях (п.п. 9, 10 приказа №152).

Путевой лист оформляется на один день или срок, не превышающий одного месяца (п.10 приказа №152).

Обязательные реквизиты путевого листа и их описание приведены в п.п. 3 — 8 приказа №152. Так, путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:

  • Наименование и номер путевого листа;
  • Сведения о сроке действия путевого листа;
  • Сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
  • Сведения о транспортном средстве;
  • Сведения о водителе.

В частности, сведения о транспортном средстве включают показания одометра (полные км пробега) при выезде транспортного средства из гаража (депо) и его заезде в гараж (депо).

Документальное оформление

В зависимости от способа приобретения оприходование ГСМ осуществляется на основании:

  • Накладной поставщика (Дебет 10–3 Кредит 60);
  • Чека ККТ (с указанием количества, марки, цены и общей стоимости ГСМ), приложенного к авансовому отчёту водителя (Дебет 10–3 Кредит 71).

Списание ГСМ производится по окончании каждого месяца в следующем порядке:

  • Бухгалтер производит расчёт количества ГСМ, подлежащего списанию по каждому водителю в пределах установленных норм, на основании путевых листов или показаний тахографов;
  • В отношении перерасходов в бухгалтерию передаются объяснительные водителей с распоряжением руководителя о списании (не списании) в расходы;
  • На основании расчёта и отдельных распоряжений бухгалтер производит списание ГСМ по каждому водителю (Дебет 20, 26,23, 44, др. Кредит 10–3);
  • Составляется общий акт на списание ГСМ за соответствующий месяц, в котором указываются общее количество ГСМ (по маркам, видам) и их общая стоимость в рублях. Акт утверждается руководителем предприятия.

Вопрос 1. Оптовое предприятие имеет 3 грузовых автомобиля, оборудованные тахографами. Можем ли мы производить расчёт расхода ГСМ исходя из данных пробега автомобилей не по путевым листам, а по тахографам?

Читайте так же:
Договор с директором без оплаты образец

Да, можно. Тахограф — контрольное устройство, устанавливаемое на борту автотранспортных средств. Предназначено для регистрации скорости, времени в пути, маршрута, пройденного расстояния и др.

Независимо от водителя тахограф регистрирует скорость и пройденный путь. Выдаваемый тахографом документ является объективным, автоматически формируемым, защищённым от фальсификаций. При наличии документа, выданного тахографом, отпадает необходимость в обработке бухгалтером путевого листа для определения фактического расхода ГСМ.

Вопрос 2. У нас заключён договор с поставщиком ГСМ. Мы производим оплату и получаем накладную и счёт-фактуру на ГСМ и талоны. Как нам учитывать ГСМ по водителям?

При получении накладной и счета-фактуры от поставщика в учёте следует сделать проводки:

  • Дебет 10–3, субсчёт "ГСМ в талонах" (касса) Кредит 60 — на стоимость ГСМ;
  • Дебет 19–3 Кредит 60 — на сумму предъявленного НДС.
  • Талоны следует оприходовать за балансом на счёте 006.

По мере выдачи талонов водителям в учёте делают следующие записи:

  • Кредит 006 — выданы по ведомости талоны конкретному водителю;
  • Дебет 10–3, субсчёт "ГСМ в талонах" (водитель) Кредит 10–3, субсчёт "ГСМ в талонах" (касса).

На основании отчёта поставщика (АЗС) о фактически залитом бензине в каждую машину:

  • Дебет 10–3 "ГСМ в баках" (водитель) Кредит 10–3 "ГСМ в талонах" (водитель).

По окончании месяца списывается фактический расход ГСМ в пределах установленных норм на основании расчёта бухгалтера:

ГСМ по талонам и топливным картам: учет без проблем

Деятельность любого предприятия не обходится без использования автотранспорта. Приобретать для него топливо за наличные не всегда удобно, особенно если на предприятии имеется большой автопарк. поэтому многие субъекты хозяйственной деятельности переходят на безналичный способ расчетов и покупают ГСМ с использованием талонов и топливных карт. В рамках данной статьи мы рассмотрим документальное оформление и учет топлива, полученного таким образом.

Марина КОВЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Инструкция № 81 — Инструкция о порядке приемки, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины, утвержденная совместным приказом Госнефтегазпрома, Минэкономики, Минтранса, Госстандарта, Госкомстата Украины от 02.04.98 г. № 81/38/101/235/122.

Инструкция № 291 — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291.

Правовой статус талонов законодательством не определен, умалчивает оно и о порядке их учета и обращения. В п.п. 4.1.7.27 Инструкции № 81 сказано, что использование талонов на топливо как средства расчетов на АЗС запрещено. По сути, талоны и не могут быть средством расчетов, ведь в качестве оплаты за топливо на счет продавца по безналичному расчету перечисляются деньги. В свою очередь, талон — это документ, который подтверждает право покупателя на получение уже оплаченного топлива, хранящегося на АЗС.

Для приобретения талонов на ГСМ с продавцом нефтепродуктов заключается договор, в котором в обязательном порядке указываются марка и вид ГСМ, его стоимость, способ получения (в рассматриваемой ситуации это талоны ), перечень АЗС, которые отпускают топливо, момент перехода права собственности. Кроме этого, в договоре закрепляется и срок действия талонов, по истечении которого они могут быть обменяны на денежные средства или другие талоны.

После заключения договора субъект хозяйственной деятельности перечисляет денежные средства на расчетный счет продавца нефтепродуктов в сроки, указанные в счете-фактуре. В большинстве случаев по условиям договора ГСМ переходят в собственность покупателя еще до фактической заправки автомобиля . В момент перехода к покупателю права собственности стороны подписывают акт приема-передачи, на основании которого ГСМ передаются на хранение поставщику. После выполнения перечисленных выше условий предприятию предоставляются талоны на топливо.

Приобретение горючего и получение талонов необходимо отразить в аналитическом учете предприятия. Для учета талонов предназначена аналитическая ведомость, где фиксируются поступление талонов и их выдача водителю под роспись. Форма ведомости разрабатывается бухгалтером самостоятельно и может выглядеть следующим образом:

Ведомость по учету талонов за июнь 2008 г.

Остаток на 01.06.2008 г.

1 шт. х 40 л
3 шт. х 15 л

2 шт. х 40 л
3 шт. х 15 л

2 шт. х 40 л
8 шт. х 15 л

Талоны на ГСМ выдаются водителю, а он уже обменивает их на соответствующее количество топлива на любой из АЗС, зафиксированных в договоре с продавцом нефтепродуктов. Документом, подтверждающим использование талонов, является чек ЭККА, который водитель сдает в бухгалтерию предприятия.

Бухгалтерский учет талонов

Существует версия, что талоны на ГСМ необходимо учитывать в составе денежных документов на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте» наряду с почтовыми марками, оплаченными проездными документами, путевками в санатории, пансионаты, дома отдыха и т. д. Однако этот вопрос прямо урегулирован Инструкцией № 291 , в соответствии с которой оплаченные талоны на нефтепродукты и газ отражаются на субсчете 203 «Топливо». Для учета движения талонов целесообразно выделить субсчет третьего порядка 203/ «Талоны на топливо»*.

Читайте так же:
Допуск к государственной тайне. Формы, постановление, оформление

* Стоимость приобретенных по талонам ГСМ участвует в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, начиная с даты перехода права собственности на ГСМ.

С данного субсчета стоимость ГСМ будет списана на субсчет 203 «Топливо в автомобиле» после того, как водитель предоставит в бухгалтерию отчет об использовании талонов и чеки АЗС. Впоследствии израсходованное топливо попадет на счета расходов на основании путевых листов.

ГСМ по топливным картам

Платежная электронная карточка (еще ее называют топливной картой) представляет собой пластиковую карту и является исключительно информационным носителем видов топлива либо суммы денежных средств, запрограммированных для использования в течение определенного времени. Ее оформление и использование не противоречат действующему законодательству, на что, в частности, обращал внимание Государственный департамент автотранспорта в письме от 25.02.2008 г. № 563-04/09/14-08 .

Заправка по топливным картам (далее — ТК) предусмотрена п.п. 4.1.7.28 Инструкции № 81 и имеет ряд преимуществ по сравнению с другими способами приобретения горючего:

— владельцы топливных карт могут улучшить контроль над расходами, поскольку ТК дает возможность установить лимиты на вид и количество нефтепродуктов, отпускаемых на АЗС, предоставить информацию по всем операциям, произведенным по карте: номер АЗС, на которой заправлялся водитель, время заправки, вид и количество нефтепродуктов, сумма операции;

— как правило, поставщики нефтепродуктов предоставляют скидки на топливо, сопутствующие товары и услуги, реализуемые при помощи ТК;

— дистанционное пополнение топливной карты;

— блокировка и возврат денежных средств в случае утери карты.

Для приобретения топливной карты с продавцом нефтепродуктов заключается договор , в котором указываются вид топливной карты (денежная или литровая), лимит на ограничение расхода денежных средств или топлива в сутки (месяц), перечень автозаправок, которые обслуживают данную топливную карту, переходит ли к покупателю право собственности на карту после ее получения или же оно остается за поставщиком нефтепродуктов. Кроме этого, в договоре определяется момент перехода права собственности на ГСМ. В большинстве случае право собственности переходит к покупателю в момент передачи уже оплаченного топлива представителю покупателя.

После заключения договора и перечисления денежных средств предприятию выдается топливная карта (одна или несколько). Как мы уже говорили, она может быть денежной или литровой:

— на денежной карте содержится информация о сумме денежных средств, зачисленных на условный счет предприятия. Такая карточка дает возможность субъекту хозяйствования приобрести любую марку ГСМ, сопутствующие товары и услуги, реализуемые на АЗС исходя из лимита денежных средств. Как правило, топливо и услуги по денежной топливной карте отпускаются по рыночным ценам, установленным на дату заправки (предоставления услуги);

— на условный счет литровой карты зачисляется зафиксированное в договоре количество ГСМ определенных вида и марки. Причем стоимость с течением времени не изменяется, ГСМ отпускаются по цене, указанной в договоре.

Топливные карты хранятся в бухгалтерии предприятия и выдаются водителям в порядке, установленном приказом об учетной политике (ежедневно, еженедельно, ежемесячно). При условии частого использования топливная карта закрепляется за конкретным водителем.

Для учета движения топливных карт на предприятии ведется журнал учета движения топливных карт, который составляется бухгалтером в произвольной форме. Например, он может выглядеть следующим образом:

Журнал учета движения топливных карт

Остаток на карте до выдачи

Остаток на карте после возврата

После получения топливной карты водитель приобретает ГСМ на АЗС и получает два чека: чек терминала и чек ЭККА, которые затем передаются в бухгалтерию. На основании этих документов ведется учет топлива.

В конце месяца предприятие получает от поставщика нефтепродуктов приходную накладную и расшифровку оборотов по карте, что, в свою очередь, позволяет определить фактически полученное водителями количество топлива, даже если некоторые из чеков ЭККА были утеряны.

Бухгалтерский учет топливных карт

В зависимости от условий договора топливные карты могут перейти в собственность покупателя или остаться за эмитентом — поставщиком нефтепродуктов.

В первом случае ( топливная карта переходит в собственность покупателя ) она отражается:

— на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», если срок службы топливной карты не превышает 1 года независимо от ее стоимости, и списывается на расходы в периоде начала ее использования;

— на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы», если срок службы топливной карты более 1 года, а стоимость не превышает установленного предприятием стоимостного критерия, который разграничивает основные средства и МНМА.

Во втором случае ( топливная карта остается в собственности поставщика нефтепродуктов ) предприятие перечисляет поставщику нефтепродуктов залоговую стоимость карты, которая впоследствии возвращается покупателю по окончании срока использования ТК. Такая карта в бухгалтерском учете покупателя не отражается, поскольку она не соответствует критериям признания активом. ТК найдет свое отражение только в аналитическом учете, а именно: в журнале учета движения топливных карт, представленном выше.

Что касается топлива, которое приобретает предприятие при помощи топливных карт, то его отражение в бухгалтерском учете осуществляется в том же порядке, что и при использовании талонов.

Налоговый учет ГСМ, полученных по талонам и топливным картам

Отражение в налоговом учете расходов, связанных с приобретением ГСМ как по талонам, так и по топливным картам, зависит от того, какие именно автомобили будут ими заправлять. Расходы на топливо, использованное для грузовых автомобилей, включается в состав валовых расходов в полном объеме . А вот что касается топлива для легковых авто , то расходы на его приобретение включаются в состав валовых расходов лишь в размере 50 % ( п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль ). Исключение сделано для легковых авто, предназначенных для оказания налогоплательщиком платных услуг по транспортному или туристическому обслуживанию сторонних граждан или организаций, а также если эти транспортные средства принадлежат спортивным организациям и используются как спортивное снаряжение. Горючее для них включается в состав валовых расходов в размере 100 %.

Читайте так же:
Доход от акций налогообложение

Что касается расходов на приобретение топливных карт, а также платы за их использование. то они отражаются в составе валовых расходов на основании общехозяйственного п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль .

Датой увеличения валовых расходов на приобретение ГСМ и топливных карт считается дата любого из событий, произошедшего ранее ( п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль ):

— или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика в оплату ГСМ и топливных карт;

— или дата их оприходования.

Правда, включить расходы в состав валовых по предоплате можно только в случае, если ГСМ и топливные карты поступают от плательщика налога на прибыль , налоговый статус которого зафиксирован в договоре.

Приобретая ГСМ, налогоплательщик должен вести налоговый учет прироста (убыли) его балансовой стоимости, который регулируется п. 5.9 Закона о налоге на прибыль . Механизм пересчета по п. 5.9 распространяется только на запасы, фактически оприходованные на предприятии, а значит, в нем участвуют ГСМ, которые находятся в собственности субъекта хозяйствования . Напомним, что момент перехода права собственности на топливо, приобретаемое по талонам и топливным картам, определяется в договоре: им может быть момент заправки или момент перечисления денежных средств поставщику нефтепродуктов с последующей передачей топлива на ответственное хранение.

Учет прироста (убыли) ГСМ, приобретенных для грузовых авто, не вызывает особых сложностей. Внимания заслуживает ситуация, когда на балансе предприятия числятся легковые автомобили или смешанный парк автомобилей. Здесь возможны два варианта учета расходов на ГСМ:

1) включить 50 % стоимости ГСМ для легковых авто в состав валовых расходов налогоплательщика. При этом на предприятии должен быть организован отдельный учет ГСМ , отраженных в составе валовых расходов. Ведь именно остаток этих ГСМ будет принимать участие в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов;

2) отнести на валовые расходы полную стоимость ГСМ, приобретенных для всех автомобилей. Затем 50 % стоимости топлива, использованного легковыми авто, отразить в графе 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль. Это позволит уменьшить балансовую стоимость запасов на конец отчетного периода.

Сумма НДС, уплаченная при приобретении ГСМ и топливных карт с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, включается в состав налогового кредита ( п.п. 7.4.1 Закона об НДС ). При этом формирование налогового кредита не зависит от процедуры формирования валовых расходов (см. письмо ГНАУ от 15.05.2006 г. № 9120/7/16-1517-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 55, «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 29, с. 34). Другими словами, сумма НДС, уплаченная за топливо как для грузовых, так и для легковых авто включается в состав налогового кредита в полном объеме .

Датой возникновения права на налоговый кредит будет дата осуществления первого из событий ( п.п. 7.5.1 Закона об НДС ):

— или дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату ГСМ и топливной карты;

— или дата получения налоговой накладной, которая подтверждает факт приобретения налогоплательщиком ТМЦ.

Основанием для отражения налогового кредита служит налоговая накладная, которая предоставляется поставщиком нефтепродуктов на момент возникновения у него налоговых обязательств по НДС (или на дату получения денежных средств от покупателя, или на дату отгрузки топлива).

Интерес вызывает ситуация, когда поставщик нефтепродуктов выписывает налоговую накладную при получении денежных средств для зачисления на условный счет с дальнейшим отпуском топлива по цене на дату заправки . Если рыночная цена горючего на дату заправки будет отличаться от цены, сложившейся на дату перечисления денежных средств, поставщик нефтепродуктов откорректирует сумму налоговых обязательств и предоставит покупателю Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной), после чего покупатель откорректирует сумму налогового кредита.

А теперь приведем примеры отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с приобретением ГСМ по талонам и топливным картам.

Пример. В июне 2008 года предприятие ООО «Престиж» на основании договора приобрело у поставщика нефтепродуктов ООО «Искра» 1000 л бензина А-76 на сумму 5820 грн. (в т.ч. НДС — 970 грн.). Топливо предназначено для грузовых автомобилей. После перечисления предоплаты предприятию были предоставлены талоны на бензин. Приобретенный бензин находится на ответственном хранении у поставщика нефтепродуктов.

Талоны на 300 л бензина стоимостью 1746 грн. (в т.ч. НДС — 291 грн.) выданы водителям. Отчет об использовании талонов и чеки АЗС были предоставлены в бухгалтерию по всем выданным талонам. Бензин использован в пределах норм расходов.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector